导 论

（一）选题意义

在1987年《我们共同的未来》世界环境与发展委员会发表的的报告中提出了可持续发展的概念。不得不承认的是随着经济全球化进程的加快，诸如酸雨、PM2.5等环境问题也逐渐向人类袭来，形成经济可持续发展的重要阻碍，成为我国乃至全世界人们需要共同关注的问题，因此环境会计也必须得到人们的重视。再将目光落在中国的实际情况上，改革开放以来，尽管我国经济迅猛发展，但是经济不协调、不合理、不可持续的问题仍然突出，面临着一系列的经济结构性障碍，因此我国上市公司进行环境会计信息披露就显得尤为重要，然而我国环境会计起步晚、进展缓慢，然而美国等西方发达国家早已经形成了完整的环境会计信息披露机制，这无不迫使我们得抓紧研究。而且在十八大上建议的"把生态文明建设放在突出地位，融入到经济建设、政治建设、文化建设、社会建设各方面和全过程，努力建设美丽中国，实现中华民族永续发展”的论断相信也是推动我国环境会计走上一个新台阶的动力。并且"史上最严的环保法”自2015年1月1日起施行，这部法律增加了政府、企业各方面的责任和处罚力度，无疑给企业的环境会计披露带来了压力。尽管我国在环境会计信息披露的理论和实务研究方面有一定的成绩，但是我国相关的环境会计信息披露制度还不够完善，上市公司环境会计信息披露的质量数量还不尽如人意，环境会计理论研究的进度、广度和深度有待推进。于是上市公司环境会计信息披露的研究有重要的理论意义和现实意旨。

（二）国内外研究综述

Beams和 Marlin 在1971年首次将环境会计定义为一个信息传递的过程，一般认为1971年Beams《控制污染的社会成本转换研究》和1973年Marlin《污染的会计问题》是研究环境会计的起点。1990年欧共体发表了第一部环境审计法案，绿色会计开始受到社会各界的关注。

对曼军（2008）、尹梅（2013）、杨凤鸣（2014）等学者的文献进行归纳总结，现阶段环境会计信息披露的内容主要包括环境资产、环境负债、环境收入、环境费用和环境绩效。

吴嵘、郑泽根、王欣（2008）将上市公司进行环境会计信息披露的动因分为两个方面，一个是来源于利益关系者的外部压力，一个是出于财务利益和战略利益自愿披露的动力。蒋麟凤（2009）针对中日两国的环境会计信息披露情况，认为法律法规是环境会计信息披露的重要影响因素。

对于环境会计信息披露的形式，学者们的观点基本一致，主要分为两种：作为财务报告一部分的非独立披露方式；以固有的报告格式披露的独立披露方式。李建发、肖华（2002）认为首先考虑独立的财务报告模式，将来再采用补充报告模式。

基于国内学者的研究成果，我国的环境会计信息披露仍然存在着许多问题。吴嵘、郑泽根、王欣（2008）认为，我国的环境会计信息披露可比性操作性差，上市公司自愿披露动力不足。黄琳（2009）认为，我国的主要问题是上市公司环境会计信息披露的意识缺乏，环境道德责任看法未真正构成。邢智芹（2009）认为，我国上市公司的环境会计信息可靠性、明晰性差，使用价值有限。

（三）研究基本思路

笔者通过查阅文献资料，联系我国注册会计师法、公司法、环境资源法，首先了解环境会计的基本概念。然后对各学者的研究结论进行分析综合，了解我国上市公司环境会计信息披露的内容主要有环境资产、环境负债、环境收入、环境费用和环境绩效等方面。接着笔者深入探讨环境会计披露的两种形式：独立的环境会计报告和补充的财务报表附注，多数人支持每年在单独的财务报告中披露环境会计信息，但是根据我国实际的情况现在只适宜在附注中披露。关于环境会计信息披露的影响因素，经过分析主要与披露成本、披露效益、公司资产规模、治理机构、经济水平、监管力度等因素相关。之后笔者归纳总结了环境会计信息披露的作用，认为它能够降低代理成本，提升企业经济效益，还能够降低权益融资成本，正确地评定企业价值，有利于建设资源节约型、环境友好型社会。固然我们必须反思我国上市公司环境会计信息披露存在的问题，如披露比例低、披露主动性不强、披露内容形式不统一、披露的信息质量不高。究其原因，主要是严重缺乏法律法规知识，环境会计信息披露的监管力度小，相关会计制度不够完全，相关理论研究不够深入，社会环保意识薄弱，我国循环经济未充分发挥它的基础作用等。针对存在的问题，我们必须采取措施解决问题，如加强外部环境建设，增大信息披露的压力；加强学术研究，提升财会人员素质；加强宣传教育，提升环保意识；改善企业的治理结构，建立健全内部控制制度。

一、环境会计信息披露概述

身为一名"会计人”，大家熟知财务报表有两个方面，一是以货币为主要计量单位，二是反映和监督用财务数据表现的经济事项，这就形成了财务报表的局限性，即并不是所有的经济事项都具有财务属性，所以很多非财务数据长期被企业忽略掉，财务报表并不能做到充分性、完整性。其中，忽视掉了最重要的就是企业的社会责任，而其核心就是环境会计（Environmental Accounting)的信息。然而，随着科技革命纵深发展，人类的环境问题也日益突显，大气污染、水污染、资源枯竭等问题接踵而至，西方发达国家早在70年代就开始了环境会计信息的研究，近年来，随着科学发展观的贯彻和循环经济的发展，会计学术界、实务界掀起了一股研究环境会计信息披露的热潮。

（一）环境会计的涵义

环境会计又称绿色会计（Green Accounting),是传统企业会计的一个分支。环境会计是按照相关法律法规，以货币为主要计量单位确认、计量、记录、报告环境的污染、开发、防治成本以及开发、维护环境的成效，从而全面评价环境问题对企业财务状况、经营成果、现金流量的影响的新兴学科。也有外国学者将环境会计定义为："Environmental management accounting (EMA)是一种企业的管理工具，旨在通过提升企业的环境责任感，来改善企业的财务状况和社会的环境状况。”

环境会计有宏观环境会计和微观环境会计两个分支，宏观环境会计强调的是环境在国民经济中的作用，而微观环境会计重点关注环境在企业经营活动中的作用。环境会计的基本程序还是确认、计量、记录和报告。环境会计确认是指看某一经济事项是否符合环境会计要素如环境资产、环境负债、环境收入和环境费用的定义，将其正式列入会计报表的过程。环境会计计量是一个具体计量模式应用，包括计量单位和计量属性，这一过程已确认为量化的环境会计对象。环境会计记录是应用特定的财务会计程序，将已确认和计量的经济事项整理分类后记入账簿的过程。环境会计报告是按照一定的会计方法，对账簿的环境会计信息进行分析和综合并对外报告。

（二）环境会计信息披露的内容

近年来浏览有关环境会计信息披露的文献，发现学者们对环境会计信息披露的内容研究得越来越深入，过去只能披露环境会计相关各要素，和环境问题对经营成果、财务状况的影响，现在已经扩展到环境绩效的评价，企业的环保设施支出、补贴和罚款，不同行业的环境未来收益问题都有涉猎。通过对各学者们的观点进行分析和综合，现阶段环境会计信息披露涉及内容主要如下：

环境资产

环境资产是由于企业过去关于环境保护的交易和事项形成的预期会导致经济利益很可能流入企业的资源，包括企业的环保工程和设备、环保技术、环保基金存款、排污权及其他环境资产，可以分类为资源性环境资产和非资源性环境资产。

1.1资源性环境资产

主要是使用环境资源而产生的成本，如环境资源采矿权。环境资源主要有水资源、大气资源、海洋资源、森林资源和生物资源等。

1.2非资源性环境资产

包括环境保护资本化的费用、环保专项存款及应收环保补偿，以及企业为了避免、减少污染物排放或是治理污染的环保固定资产，企业拥有的治理污染的环保无形资产，以及在防治污染中专用材料等环境存货。

环境负债

企业承担的关于环境污染防治的责任，主要包括：

1.1环境赔偿义务

指企业因其行为对他人造成人身或财产的损失而应承担的赔偿义务，如企业经营活动造成的大气污染、水污染、辐射污染和土壤污染等给个人和组织造成的身体损害和财产损失而产生的赔偿利益受损者的义务。

1.2环境修复义务

指企业由于生产活动破坏环境后，应承担的恢复环境的义务，包括为消除有毒有害物质泄漏或者污染物排放等负面影响，使之恢复原状的义务。

1.3支付环境罚款义务

指企业由于违反了环境法律、法规，要向相关部门缴纳罚款的义务。

环境收入

企业因保护环境、节约资源而导致的经济利益的总流入。环境收入所涉及的披露项目较少，主要由处理"三废”收入、开发环保产品得到的税收减免和政府补贴三部分构成。

环境成本

因为防治环境污染而资本化的费用，具体包括：废弃物回收再利用成本，因污染环境承担的间接与环境保护有关的损失，预防生产活动产生环境破坏的成本，企业为治理生产活动产生的环境破坏的成本。

环境费用

企业由于生产经营活动而消耗或者付出的环境资产量化成货币后的转化形式，可分为保护生态资源的费用、耗费自然资源的费用、维持自然资源基本存量的费用。

环境绩效

企业保护环境和节约资源的效率、效益和效果。

1.1财务绩效

财务绩效分为环境收益和环境成本。环境收益主要是能以货币计量的企业实施环境防治措施带来的收益，如利用"工业三废”生产的产品收入，采取某种污染防治措施从政府取得的奖励，以及成本节约带来现金的流入。环境成本种类繁多，包括减少废弃物排放的支出、处理废弃物费用、节能设备运行成本、产品生产过程防止环境污染发生的支出、环保产品研发成本、改善企业周围环境或改善社会环境的成本。

1.2非财务绩效

主要指环境质量各指标达标率情况、污染物再利用情况、环境法规的执行情况。

（二）环境会计信息披露的形式

环境会计信息披露的形式主要有两种即独立的环境会计报告和补充的环境会计信息报告即财务报表附注。通过学者李建发的调查，大多数人支持每年在单独的财务报告中披露环境会计信息，但是基于我国环境会计起步较晚，所以现在适宜只是增加财务报表中的环境会计项目，以及在财务报表附注中补充说明公司的一些关于环境会计的基本情况，包括环境会计的目标战略、环境绩效、环境成本、环境维护存在的问题和相应的措施等，例如在海尔的环境报告书中，就有"和谐发展”、"环境报告”、"社会报告”三个部分，而在"环境报告”这一章节着重介绍了企业的环境管理、环保投资、环境绩效分析、环境目标。

1．独立报告模式

该模式以专门的财务报表和报告形式对外披露，如日本久保田机械公司的独立环境会计报告由环保投资表、环保节能效果表和环保效益表构成。在这样的模式下，披露的环境会计信息较为全面，外部环境信息使用者可以对企业经营活动的环境影响全面地掌握。但是环境会计报告和传统的会计报告信息有重复确认和计量的问题，同时编制环境会计报告会让企业承担额外的成本。

2．补充报告模式

在该模式下，企业运用现有的财务报表和财务报表附注以及财务情况说明书，来揭示环境问题对财务等方面的影响。企业通过增加财务报表相关项目，或者在报表附注中披露不能以货币计量的环境资源信息。这种模式符合财务报告的成本效益原则，但是信息使用者不能充分、完整地了解企业的环境会计信息。

二、上市公司环境会计信息披露的作用

环境会计信息归根结底只是会计信息的一类，所以上市公司环境会计信息披露的目的也是与会计信息的总目标的相符的，即决策有用观和受托责任观。但是作为一种特殊的会计信息，它也有自己独特的作用。

（一） 内部作用

1．降低代理成本

根据Jensen和Meckling的代理成本理论代理成本可以分为三类：委托人的监督成本、代理人的担保成本和剩余损失。进行环境会计信息披露，让委托者更加了解管理者受托责任的履行情况，可以缓解代理冲突，降低代理成本。

2．降低融资成本

根据信息不对称理论和委托-代理理论，在现代金融市场中管理者比起投资者来说在关于企业的信息上占绝对优势。而管理层和投资者也面临着逆向选择的问题，即产生"代理问题”（AgencyProblem)。而进行环境会计信息披露可以从两条途径来降低权益资本成本：一是缓解信息不对称的冲突，增强股票的吸引力，提升流动性，这样就可以降低交易成本，增加需求，最终降低融资成本；二是通过减少信息不对称，降低投资者预测风险，从而减少风险溢价，降低投资者的预计报酬率。

3．正确评定价值

传统的会计学的经济核算是以劳动价值论为中心，没有考虑环境资源的价值，所以低估了产品的价值，使价格和价值严重背离，使企业的价值总额受到损失。最好的财务目标就是企业价值最大化，但是以往企业价值的评定都未考虑环境成本，上市公司的环境会计信息有利于正确评定其价值。

4．树立良好形象

环境会计信息披露有利于外部人员增强对企业的了解，特别在当今这个提倡生态文明的时代能够提升企业的社会知名度，树立良好的绿色形象能积极影响销售收入。

（二）外部作用

1．维护环境权益

公众的环境权利指的是在节约资源、保护环境得到的权益，至少包括三个方面的内容：环境知情权、环境决策参与权和环境求偿权。上市公司只有切实做好环境会计信息披露才能维护公众的环境权利。

2．正确进行决策

企业的外部消息使用者，不仅有国家机构，还有债权人、投资者和社会公众。上市公司加强环境信息的披露，国家作为社会生活的管理者就能更加有效地了解企业关于污染治理、资源节约和环境保护的信息，更好地进行宏观调控。债权人和投资者通过公司披露的环境信息，能够更全面地把握公司的财务状况和经营成果，作出科学的决策。而社会公众能够明白什么样的企业才是值得信赖的什么样的产品才是放心的。

3．建设两型社会

李克强总理提出经济新常态的概念：经济从高速增长转为中高速增长，从要素驱动转向创新驱动，产业结构优化升级。而加强环境会计信息披露正是符合这一论断，有利于贯彻科学发展观，实施可持续发展战略，实现在2020年全面建成小康社会，"资源节约型”、"环境友好型”社会也初步建立。

三、影响我国上市公司环境会计信息披露的因素

会计环境是指会计存在和发展的内外部条件的总和，它决定着会计目标、会计计量基础和会计原则等，因此对影响公司环境会计信息披露的因素的考察，当然离不开对我国上市公司所处的会计环境的分析。

（一）内部因素

1．信息披露成本

通过大量实证研究，学者们关于信息披露成本对于环境会计信息披露的影响有三种截然不同的观点即：正相关、负相关和不相关。笔者阅读大量文献比较赞同信息披露成本与环境会计信息披露的意愿呈反相关的观点。这一点很好解释，公司归根结底是以盈利为目的的经济组织，而作为会计信息质量要求的第三层次的成本效益原则告诉我们：会计信息供给的成本应不超过所有的收益。环境会计信息披露的成本包括：从建立信息系统到信息披露的完成所发生的一切支出，竞争对手或合作单位利用企业披露的环境会计信息导致其处于不利地位的竞争劣势成本，公司未能实现自己制定的目标导致信息使用者失去对其的信心引发的行为约束成本，以及信息披露遭致法律上的争议的诉讼成本，还有一些企业在财务报告中显示其利润水平高于其他企业国家就会采用强制手段将其超额利润平均化引发的政治成本，这一点在西方国家比较常见。

2．公司规模

显然比较大公司倾向于披露更多的信息。首先，研究发现上市公司的环境会计信息自愿性披露的潜在收益将随着代理成本的增加而上升， 而委托代理成本理论认为,经营管理和治理结构更加的复杂的大公司比起小公司委托代理成本更高，所以信息披露的收益愈多。而且政治成本理论认为，大公司受到政府、社会团体和公众的关注度越高，利益相关者理论认为公司要积极满足利益相关者的会计信息需求，企业为了提升社会形象，满足融资需求也会积极披露环境会计的信息。最后，规模大的公司为了和"柠檬公司”区分开也会自愿披露更多的信息来吸引投资者。

3．财务状况

1.1获利能力

根据契约理论，企业的管理者为了证明自己的实力，争取更多的薪酬，也会很有动力地对外披露企业的环境信息。而且信息不对称理论表明，由于在金融市场中信息是不对称的，所以盈利能力强的公司为了向市场传递积极的信号，增强投资者的信心，必然会主动披露环境会计信息。因此得出结论，上市公司环境会计信息披露水平与其获利能力呈正相关。

1.2偿债能力

根据代理理论，公司的负债比率越高，公司面临的财务风险越高，这就激化了债权人和公司所有者之间的矛盾，债权人常常会通过提高利率等来保障自己的权益，或者债权人可能考虑到风险太大不愿意再多借款给公司。所以负债比率高偿债能力弱的公司会尽量避免对外披露不利的环境会计信息。

1.3发展能力

在我国深入贯彻可持续发展观的形势下，发展能力强的企业很可能为了开拓更多的市场，披露更多的环境会计信息。

4．治理结构

1.1股权集中度

根据契约理论和委托代理理论，股权越分散管理者逆向选择的可能性越大，所以上市公司的所有者会要求更大程度的环境会计信息披露来维护自己的利益。而且当股权高度集中在管理层时，管理层会牺牲中小股东的利益来追求自身的利益， 因此他们会降低环境会计信息披露的水平。

1.2董事长与总经理兼任

在上市公司中经常会有董事长兼任总经理一职的现象，这对于环境会计信息披露极为无益。因为总经理是代理人，他并不总是从股东的整体利益出发，单独设董事长就是为了对总经理起到制约限制的作用。所以如果董事长总经理兼任的话，总经理极可能隐瞒一些不利的环境会计信息。

5．地区、行业差异

经济越发达的地区，公众的环保意识越高，相关的法律法规越完善，环境会计信息披露这方面做得很好。对于重污染行业监管部门会加强环境会计信息披露的监督，上市公司为了赢得更多的支持当然会重视这个方面。

（二）外部因素

1．环境补贴

这里的环境补贴主要指的是政府对企业环境技术的补贴，如节能减排、清洁技术的补贴等。实践证明，环境补贴可以激励上市公司的环境会计信息披露。

2．制度压力

如果相关的环境政策能够加大执行力度的话，那么环境会计信息披露也能够再上一个台阶。上交所比深交所的环境信息披露要做得好，原因就是前者的政策执行力更强，上交所每年都会评比上市公司信息披露奖，在2013年又成立了信息披露咨询委员会。

3．环保意识

一个社会只有形成良好的节约资源、保护环境的氛围，巩固循环经济的基础，公众拥有较高的环保意识，才会给上市公司更多的环境信息披露的压力，如果上市公司有强烈的社会责任感，才有更强的环境信息披露的动力。

4．经济水平

我国市场化程度较高的地区民众的环保意识越强，对环境会计信息的需求更强烈，因此企业面临的外部压力也就越大，相应地也会提高环境会计信息披露水平。

四、我国上市公司环境会计信息披露存在的问题

近年来，随着国家相关部门对环境会计信息披露监管力度不断加强，相关制度不断完善，上市公司的环境会计信息披露状况不断提升，但是不得不承认的是披露比例低、形式不统一等问题依然存在。

（一）法律法规缺位

我国的环境保护法已经作出了很多规定，《公司法》也规定"公司从事经营活动，必须遵守法律、行政法规，遵守社会公德、商业道德，诚实守信，接受政府和社会公众的监督，承担社会责任”，针对上市公司环境会计信息披露的立法也在不断完善，但仍存在不充分、不及时、不规范和不真实等问题。耿建新教授说："虽然已经颁布了诸多环境方面的法律、法规，但大多数都是综合性的规范文件，缺少相对应的实施细则，也没有对上市公司的环境核算和报告建议具体的强制性的要求。” 例如环境会计信息披露主要范围过于狭窄，《公告》中将环境信息披露主体范围定为超标准排放污染物或超过污染物排放限额且污染严重的企业，基本上排污在正常范围中的企业自行选择披露。但是大多数公司没有自觉性，所以披露的公司都是重污染企业。希望在2015年1月1日正式施行的被专家称为"史上最严的环保法”将会让上市公司环境会计信息披露再上一个台阶。这部法律增加了政府、企业各方面的环境责任和处罚力度。

（二）监管力度不足

政府对于环境会计信息披露干预措施执行力不够，再加上我国环境会计信息披露本来就起步晚，缺少统一标准，监管部门更加难以找到管理的着眼点，于是造成上市公司环境信息披露比例低。例如，中石油、中石化企业在北美证券交易所上市，将会在财务报表中增加"环境影响”、"环境保护”的话题，但在中国的财务报告中并没有涉及其内容。不仅监管力度不足，而且监管手段效率低，学者发现我国现有的法规主要集中于罚款等财务手段，而缺乏通过减、免税防治污染，建设一个连环监管机制是题中之义。

（三）会计制度不够完善

首先我国企业在计算产品成本时是不考虑环境因素的，所以产品本身的成本结构就不完整、不科学，目前在会计实务中要找到一个合理分配的标准使同一环境资源在不同的部门的分配相当困难。再者由于缺乏统一的准则和制度，各个企业的环境会计信息披露内容和形式也不一样，相关性、可比性也缺少，企业的环境会计信息披露内容不充分，主要以非货币性表述为主，大都是预防环境污染、治理污染发生的支出与罚款，局限于在建工程和应交税费等科目，内容无目的性，缺乏科学的预测和相关的说明，而且带有自利性倾向，极尽所能用环境会计信息的内容来改善形象、提升竞争力，所以信息的环保价值低。最后，没有相关会计制度的指引上市公司环境信息披露形式不同，有在内部工作会议记录中的，有单独形成环境报告的，还有披露在财务报表附注中的。

（四）理论研究、专业人才匮乏

我国环境会计起步晚，相关理论研究不够深入，从上市公司招股说明书和年报中可以看出披露的环境信息大都是一些常规的难以对决策者形成帮助的信息，一套完整有效的环境会计信息披露体系亟待研究。环境会计是传统会计的一个新兴分支，是会计学、经济学、环境学等多门学科的交叉学科，因此要求相关人员不仅有扎实的财务会计理论基础还要有相应的其他学科的基础知识和理论，我国这方面专业人才极其匮乏，这一点也造成了环境会计信息披露难以向前推进。.

（五）环保意识薄弱

上市公司环境会计信息披露不仅比例低，而且在时间上还缺乏连续性，不能一贯披露，这就使得信息使用者无法进行趋势分析和对比评价。这一现象的根源在于企业的环保和社会责任意识薄弱，披露不够主动。而且我国社会公众、信息使用者的环保意识也不足，导致外界的信息需求压力不大，社会监督力量弱，信息披露的内在驱动力不足，尚未形成企业主动披露的社会责任氛围。

（六）环境审计待发展

目前我国大部分上市公司环境会计信息披露的质量没有经过独立第三方的评价，即没有经过相应的审计程序或者相关部门和机构的权威认证，发布的环境信息缺乏相关性可靠性，这与我国环境审计发展滞后紧密相关。目前我国的注册会计师审计主要针对的是公司的财务信息，由于缺乏相关技术和知识，还未深入到环境信息。

五、完善我国环境会计信息披露的建议

环境会计信息披露是适应时代发展和社会进步的产物。我们应该结合我国的国情以及存在的问题，借鉴国外的做法，走出一条中国特色环境会计信息披露道路，实现经济、社会的可持续发展。

（一）加强外部环境建设，增大信息披露压力

1．建立健全法律法规

纵观环境信息披露状况良好的国家都有完善的法律制度支撑，运用法律手段维护环境信息披露的地位，如美国《资源保全与恢复法》、丹麦《环境保护法》要求企业上交年报的时候应该付一份环境会计报告。我国应该借鉴国外的先进经验，通过相关法律法规规定企业在环境会计信息披露中的权利和义务，确立环境信息披露的责任和评价标准，主要是增设义务性规范，规定上市公司应该怎样做，运用国家强制力要求上市公司进行环境会计信息披露。

2．加大监管执行效率

通过实施环境会计信息披露奖惩制度奖优罚劣，虽然我国在税收减免方面制定了相关规定鼓励企业防治环境污染如《关于企业所得税相关政策优惠的规定》、《中华人民共和国固定资产调节税暂行条例》，但这还不够。我们可以利用互联网技术加强网络监管，使上市公司环境信息公开化、透明化。最后还应加强各部门联合监管，如金融机构可以联合环保部门实行"绿色信贷”等等。

3．完善环境会计制度

日本建立了一套环境会计指数体系，环境会计信息披露都有数字指标的要求，对企业的环境经营业绩进行客观评价。我国政府应及时发布环境会计指南，利用政府的权威，促使企业开展环境会计信息披露，完善会计法、制定相关会计准则和会计制度，尽快发布《上市公司环境会计信息披露指引》来统一环境会计信息披露模式和相关内容，使会计信息具有可比性，提升上市公司公布的环境信息质量。

4．加速发展环境审计

可以发挥审计机构对上市公司环境会计信息的鉴证作用，提高环境会计信息的质量，包括审查环境信息披露的内容和范围，规范环境会计信息披露的形式，对环境认证荣誉和环保计划措施等加强审查，出具相应的审计报告，让环境审计真正发挥对环境信息的监督和推动作用。也可以通过增设环境审计课程和环境审计师职称来推动环境审计的发展。

（二）加强学术研究，提升财会人员素质

1．学术研究

日本环境会计研究始于20世纪九十年代，经过二十多年的发展已经取得一定的成就，突出表现在有效、完善的环境报告书和环境报告指数体系。目前我国环境会计信息披露还有很多不足的地方，主要由于我国环境会计研究起步晚。环境会计信息披露的研究还未受到广泛重视，一些内容还未充分探究，所以会计学术界、实务界应该本着职业精神，深入钻研、参与实践、得出结论，为环境会计信息披露作出贡献，政府应该加大对相关研究的财政补贴和奖励。

2．财会人员素质

会计人员的专业素质决定了环境会计信息披露的质量，因此应加强作为环境会计信息处理的主要操作主体的素质培养。一方面可以以继续教育的形式补充环境会计理论的知识，让其了解环境保护相关知识、相关环境会计信息披露的账务处理、环境会计相关内部控制来扩充其知识结构；另一方面可以在现有的会计课程体系上增设环境会计、环境审计课程，培养高素质的环境会计人才。

（三）加强宣传教育，提升环保责任意识

1．企业社会责任意识

提升企业社会责任意识是首要问题。企业是追求经济利益的实体，所以常常忽视自身的环保责任。政府可以联合环保部门和媒体大力开展环保的宣传，让它知道环境会计信息披露利弊，更让其认识到自身的社会责任，自愿进行披露。

2．社会环保意识

通过报刊、网络等媒介进行环保宣传教育，加强人们的环境危机感，积极引导公众的绿色消费来带动关注企业环境绩效的绿色投资，让企业利益相关主体认识到环境会计信息对其科学决策的重要性，加强对环境会计信息需求， 让企业自愿进行环境会计信息披露。

（四）完善公司治理结构，健全内部控制制度

1．完善董事会结构

完善独立董事制度，加强对独立董事的激励和监管，同时发挥专业委员会在公司监管中的重要作用，充分保证董事会和总经理分设，达到相互制约的效果，促进企业自愿披露环境信息。

2．优化股权结构

譬如可以发展资金雄厚、专业知识完备的机构投资者，他们更加重视上市公司的环境信息，加强对上市公司环境信息披露的约束和监督。还可以减少国有股，增加股权的流动性，维护中小股东的权利，增强中小股东的监督力量。

3．完善监事会治理机制

充分发挥监事会的独立监督作用，使监事会的成员代表不同的利益诉求，从而形成较强的牵制力，还应该提高监事会成员的专业能力，提升监事会成员的素质使其更好地履行对企业披露环境信息的监督责任。

4．健全内部控制制度

根据舞弊冰山理论，企业治理结构的缺陷像漂浮在海平面上的冰山一角，而管理层的行为隐藏在冰山的下面，但是藏在海平面下面的主体行为占了很大一部分，所以说上市公司不仅要注意外部治理结构还要注重内部管理层行为。管理层道德风险、逆向选择的问题很普遍，上市公司可以采取合理的制约监督机制，如股权激励、声望激励和年薪制等。

结 论

先前对环境会计信息披露了解有限，就积极查看相关的文献资料，让自己对基本概念有所了解，然后让自己稚嫩的论文一步步完善起来。我充分认识到了环境会计信息披露的必然趋势，了解到我国上市公司环境会计信息披露的诸多不足，考虑相应的解决措施。环境会计披露的作用能够降低代理成本，提升企业经济效益，还能够降低权益融资成本，正确地评定企业价值，有利于建设资源节约型、环境友好型社会。当然我们必须反思我国上市公司环境会计信息披露存在的问题，如披露比例低、披露主动性不强、披露内容形式不统一、披露的信息质量不高。究其原因，主要是法律法规严重缺位，环境会计信息披露的监管力度小，相关会计制度不够完善，相关理论研究不够深入，社会环保意识薄弱，我国循环经济未充分发挥它的基础作用等。针对存在的问题，我们必须采取措施解决问题，如加强外部环境建设，增大信息披露的压力；加强学术研究，提升财会人员素质；加强宣传教育，提升环保意识；改善企业的治理结构，建立健全内部控制制度。因此对上市公司环境会计信息披露问题进行研究有重要的理论意义和现实意义。