一、会计诚信含义及其意义

（一）诚信的含义

“诚”在孔子时期并没有形成理论的概念，一直到孟子的《孟子·离娄上》认为“诚实者，天之道也；思诚者，人之道也、至诚而不动者，未之有也：不诚，未有能动者也”，孟子以此告诫世人，诚实是顺应天道及人道的基本规则。现代人对诚信的解释，更多的是从规范层面的诚实守信出发，事实上，“诚”和“信”仍旧存在细微的差别，而且各自有所侧重，“诚”更多的指忠实于内心，“信”更多的是偏重于“外信于人”，但是二者不可分家，互为贯通，互为表里。现如今的社会中，诚信伦理道德的践行者随着经济及社会形态的变迁而发生变化，不仅要求个人诚信，还要求企业、政府、社会团体等道德主题上的诚信。诚信作为道德的主题之一，应当毫无怨言、义不容辞地坚持诚信准则的社会义务，而且还应当忠实自己的诚信信仰，时时刻刻把握实事求是，还应当将诚实守信作为人生准则。

（二）会计诚信的含义

会计诚信通常指会计从业人员对社会做出的一种承诺，会计人员应秉持客观公正地角度对现实经济活动进行记录及计量。通常情况下，会计诚信指会计工作中公平、公正及客观地对经济活动的过程、本质进行服务。“诚信”用于会计领域内，“诚”就是诚实守信，忠诚自己的会计事业，诚诚恳恳地对待会计工作及同事们。“信”自身树立会计信誉，信守若言，遵守纪律，讲求信用，坚持自己的道德底线，坚决不做假账，并且提高会计的公信力，另外，信任他人及会计信息，《中华人民共和国会计法》第二十八条表述中，单位负责人应当保证会计机构、会计人员依法履行职责，不得授意、指使、强令会计机构、会计人员违法办理会计事项。会计机构、会计人员对违反本法和国家统一的会计制度规定的会计事项，有权拒绝办理或者按照职权予以纠正。第三十九条表述中，会计人员应当遵守职业道德，提高业务素质。对会计人员的教育和培训工作应当加强。由此可见，能力和责任能力、会计工作人员廉洁的工作作风、会计从业人员坚定的诚信态度等等。其中有正直、公正平等的意识、会计从业人员独立自主的人格、会计人员应有的职业判断。

（三）会计诚信的意义

1.有助于维护正常的市场经济秩序

会计诚信对社会主义和谐社会的构建起到重要的作用，并且有助于形成全社会的清正廉洁之风。在现实的生活中，诸多的贪污、行贿受贿、铺张浪费、大吃大喝都要经过会计人之手。消除腐败有赖于各种制度的完善及健全，但离不开会计人员坚持会计诚信的原则。诚信是当前先进生产力发展的重要保障还是先进文化的重要组成内容，切实体现了广大人民群众利益。

2.有助于严肃财经法纪，防范违法违纪问题

加强诚信建设还是市场经济秩序发展的客观要求，市场经济发展至今是一种信用经济，信用是一切经济活动的基础原则，缺失信用，市场经济就难以维系。倘若在当前的市场经济主体下，不诚信手段会导致会计信息失真，并影响国家的财政收入，并不利于我国市场经济的发展，进而危害我国市场经济秩序的发展。会计诚信体系缺失导致市场不公平，损害国外及公众利益，加剧信任危机。市场经济逐渐发达的今天就需要坚守诚信为此我们应切实抓好诚信建设，确保我国社会主义市场经济的核心可持续发展。

3.有助于促进会计工作规范化和信息的建设

会计信息的建设是我国当前新发展形式的现实需要。会计信息依照一定的会计政策及会计标准编撰出来的。自从中国加入WTO以来，受世界贸易组织的运行规则在各方面的影响，尤其在进入21世纪后，我国国际影响力逐年提升，与国际之间的交流日渐密切，这就意味着我国经济发展需要遵循国际通行准则。在社会各个领域各个方面也更加严格要求信息真实、客观、透明及公允化，并且对会计诚信的要求更高，由此可见，加强会计诚信的建设是对我国综合国力的提升已经起到非常重要的作用。

二、会计诚信缺失的表现及其危害

（一）会计诚信缺少的表现形式

1.会计业务处理不规范，造成会计信息失真

依据会计法要求，会计人员必须取得会计资格证才能上岗从事会计工作。但是不少企业为了节省成本，会聘用没有资格证的财会人员。另外一个财会人员虽然有会计资格证，但是他们并没有实践工作经验，不能够单独的完成企业的会计业务工作，经常出现会计业务处理不规范。另外，财务核算不严密，部分企业对反映经济业务的会计凭证的真实性核实的不够严密，会计数据的取得不及时，最终使得会计核算真实性出现问题，为此导致工作的核算不严密。由于企业内控制度不完善，造成会计标准缺乏规划，难以起到相应地监督管理作用。对外表现为业务程序过长，容易出现数据缺失及错误，在使用该数据时容易造成判断错误及损失。对数据提供单位，不仅仅造成物质损失，对公司的诚信、专业性、商誉也会带来一定的损失。所以，我们首先要以严谨的业务处理态度和规范的业务处理程序处理账务及相关。

2.有意编造假账及其偷逃税款

会计作假最原始的表现形式是为了逃避企业应缴的所得税款，通常是国内一些企业为了个人私利或小团体利益而违反的会计法规，通常是少记或者不记会计业务,还账外设账。除此之外，会做一个专门应付税务机构的账簿，该账簿的费用被虚拟扩大，成本扭曲，最终导致经济主体在会计年度末所取得了利润下降，从而向国家缴纳较少的税款。此外，还有一些作假的方式，其中包括走私、盗版行为。由于我国小企业数目繁多，企业造假逃税的现象比较普遍，加上单一企业逃税的税款数额不大，不容易发现。由于企业造假逃税比较分散化，税务机关不可能一一查实，因为查实的成本远远大于收回的税款。为此，会计账簿逃税作假是一种重要的表现形式。

3.会计报告内容不真实

由于大部分的企业治理结构并不完善也不合理，它们出于自身利益的考虑，经常会故意隐瞒信息的公开及披露。企业会计报告内容没有全面地、客观真实地反应全部的财务状况，另外，部分重要的披露财务信息没有体现在财务报表中。事实上，这是会计诚信缺失的一种。另外，财务报告披露的内容不真实，虽然我国当前对上市公司、会计信息披露有一定的要求，但是这一要求并不完善也不完整，易出现信息披露的丑闻。当今，我国非上市公司的企业财务信息披露没有明确及严格的要求，企业在在成本及利益的考虑下，不可能披露真实的财务信息，为此，会计诚信便更是无从可谈。

（二）会计诚信缺失带来的危害

1.破坏投资环境，影响市场经济秩序

在市场经济条件的发展下，投资环境日渐多元化，企业作为市场经济活动的基本单元，越来越多地一款投资市场的筹集的资金开展工作。投资者决定投资方向的因素包括安全性、获利性，如何对这些因素进行考察和评价就需要依据企业所提供的财务状况及会计资料。由此说明，会计资料的是否真实决定投资者的投资意向，也关系到投资资金。市场经济本身就是一种信用经济，无信用则无法维系，如果企业向投资者提供的会计信息资料失真，导致国家利益受损，影响经济指标，破坏投资环境，给国家的经济建设带来严重的后果。另外，会计信息的失真还会降低市场效率，增加市场交易成本，导致市场秩序混乱，如果情况严重，会引发必要的社会冲突，并影响国家政局的稳定。

在市场经济体制下，传统的单一经济体制被多元化经济发展所替代，市场中私营经济、个体经济、合资企业、外资企业层出不穷。它们在瓜分市场的同时也有着不同的经济利益，这些经济利益的主题通常是通过竞争来实现自己的利益目标。为在激烈的市场竞争中占有更多的市场份额，有些企业采用了不正当的竞争手段，为此，诚信问题必然会存在。其中大型上市企业的业绩造假和会计造假便是一个有力的佐证，对于中小企业而言，会计造假行为只能更甚。

2.危害投资者利益，影响经济预测

投资者确定的投资决策的主要依据是会计信息，如果投资者依据的是虚假的会计信息，为此投资者的投资必然受到影响，严重的会使得企业面临亏损。在诸多的假账案件中，只有股票的普通投资者损失最为严重。在美国安然的假账案件中，依据美国法律，公司申请破坏后，只有先交纳税款、偿还贷款、支付员工薪资后剩余的资金才是投资者的，试想一个濒临破产的企业，怎么会有多余的钱去偿还投资者呢。美国安然的造假案例在美国乃至世纪范围内都造成了严重的经济损失，由此可见，会计的诚信缺失对国家的经济损失是巨大的，难以估量的。

对于会计行业而言，确定会计诚信就难以开拓会计服务工作，也难以提高市场的占有率，如果管理者缺乏会计诚信，就难以指导和指挥管理经济，经营者如果缺乏会计诚信，就可能失去客户。上升到整个市场经济领域而言，由于会计信息是一种公共的社会资源，信息失真会导致投资者决策失误，最终造成利益受损，引起不必要的纠纷，诱导国家宏观管理，进而影响整个社会的稳定，更为重要的是会计诚信破坏市场资源的优化配置，甚至对社会公众和市场经济秩序造成影响，引发严重的金融危机，使得经济预测没有结合市场经济现状，造成经济预测失误，不利于我国经济的可持续健康发展。

3.助长腐败之风，影响经济政策执行

会计信息不单单被动的反应市场经济的活动，与此同时，它还是国家监督、调控企业及企业所有者控制经营者的一种经济手段。由于国家相关的法规规定了企业税务支出的比例和标准，还明确了经营成果的分配比例和顺序，会计信息资料成为监督国家财经政策及法规执行的最根本和最基本的工具，可以说会计信息对我国政府安全产生重要的影响。如果企业在利益的诱导下，通过利用假账，将一些不合法的会计支出合法化，一定程度上能够助长腐败之风，营造出一个不公平的市场环境，进而影响国家的经济政策执行。

三、导致会计不诚信的原因分析

（一）受到利益诱惑

首先，经济利益是会计诚信缺失最直接，最根本的原因。经济利益是满足人类生存和发展的物质财富，为此部分人在经济利益追求下不少人将经济利益最大化作为追求的终极目标。倘若会计市场中没有严格的制度约束，必然导致一部分会计人员受到利益的诱惑及引导。会计从业人员在利益动机的影响下，仅仅依靠职业道德约束是不够的，当预期的利益大于坚持职业道德规范所带来的利益时，会计人员就能够突破原有的道德底线，进而引发了一场道德风险。现如今，由于我国市场机制不太完善，国家利益与个人利益发生冲突时，一部分会计信息的制造者会在利益的驱使下摒弃职业道德的约束，制造一些虚假的会计信息。如：向上级汇报虚假利润、银行借贷时反应虚假的负债水平，向税务部门报销时虚增成本及费用。一些单位负债人利用虚假会计信息谋求私利，可以说，正是这一利益的趋势，造成私欲膨胀，同时也造成了会计造假的最根本与最本质的原因。此外，政治利益也是导致诚信出现问题的一个重要原因，由于我国国情特殊，政治因素导致会计诚信问题是我国的特色。在西方发达国家中，市场经济体制比较完善，市场经济发展不受政府干预，仅仅是通过制定相应的规则去引导和促进经济发展。虽然我国现如今的经济发展也是市场经济，但是我国由于受到长期的计划经济的影响，市场经济的发展并不完善，而且地方政府的业绩考核通常与地方经济状况相互挂钩，为此，政府处于改善政绩的需要积极吸进外来投资者，政府甚至会默许企业出具虚假的会计信息。

（二）企业权责制度不完善

首先，企业产权制度不明晰，我国企业当前的产权制度是经营权与所有权分离，这一制度的存在必然使得企业经营者与企业投资者二者不能够站在统一的立场上思考问题。与此同时，经营者和投资者在对经济利益的诉求也是不一致的，投资人由于缺乏专业的管理能力，经常将自己的经营委托权托付给职业经理人。职业经理人定期向投资人汇报企业情况，由于存在一定的时间差异，投资人无法实时掌控到生产经营的全过程。这一时间跨度就容易产生信息不对称，造成信息出现失真，从未出现会计诚信问题。此外，企业决议方式也导致诚信出现问题。我国大中型公司决议通常是采用投票形式，这一少数服从多数的决议方式，必然会使得部分股东的经济利益得不到满意。为此，这些股东很肯能在私下组织小团体联合造假。正是基于此，会造成会计诚信问题的出现，不仅损害了股东利益，还对公司的长远发展产生不利的影响。

（三）法律法规不完善

当前我国会计相关的法规滞后于经济发展，而且不太健全。市场经济条件的发展下新的规范化的信用法律体系尚未形成，诚实守信的信用法律原则及失信行为的处罚一般体现在《民法通则》、《会计法》、《反不正当竞争法》等相关法律中，这些法律法规不仅缺乏系统性，而且不全面，量刑处罚的伸缩性较大，缺乏可操作性，也不太适应市场经济条件下会计诚信问题。具体来说，法律法规对上市公司及管理层提供的虚假会计信息处罚不力，在《刑法》的第160条中规定，提供虚假信息人员按照危害后果及犯罪情节认定是否构成犯罪，其中处罚的方式是罚金和刑法。提供虚假会计信息的行政责任中，《公司法》规定，对直接负责人员处以1万元以上及10万元以下的罚款，《会计法》中规定对公司处以5千元以上及10万元以下罚款，同时还撤销会计从业资格证书。另外，对会计事务所及注册会计师提供虚假的会计信息处罚过轻，其中刑事责任是处以5年及以下的有期徒刑，还有罚金，提供虚假信息者的行政责任主要是指注册会计师的违反法律，产生的一些过失行为，应当追究行政性质的责任，其中《注册会计师法》中规定没收非法所得，处罚罚款，并且警告责令改正等。总的来说，我国现行的法律体系中，通常以行政责任为主，另外还以刑事责任及相应地民事责任为辅，在相应地民事责任中规定较少，在这种责任体系之下使得造假者更加大胆。

（四）会计道德规范不完善

笔者通过调发现，我国高校会计职业道德教育远远落后于企业会计道德的需求。会计职业道德的高与低，会直接影响到整个会计工作的质量与服务的单位的经济质量和会计从业人员的个人前途。当今，我国经济发展迅速，尤其全球化日渐发展的今天，我国在国际上的地位日渐提升，发展的速度远远快于会计职业道德教育，会计工作落后于经济发展速度，会计工具装备也滞后以及会计信息产品质量低。而且会计人员执业环境的局限性，也影响、妨碍了会计职业道德的建设。正是由于会计职业道德的教育落后于会计行业的发展速度，才会出现一系列的会计诚信问题。此外，加上部分会计人员道德意识不高，在不良风气的影响下，容易出现会计诚信问题，如：利用职务之便造假。

四、强化会计诚信的对策措施

（一）强化政府监督管理

加强政府的监督管理是会计诚信管理中不可缺少的重要环节之一，政府应当积极推动社会会计诚信体系的建设，明确自身在会计诚信体系建设中所起到的重要作用。在当今的社会中，会计行为信息的出现的最重要原因是由于惩罚力度不足，而且及时性不足，为此造成会计信息失真及会计造假行为。面对职业道德和利益的两个砝码，一些人经不住利益的诱惑，为此出现诚信问题。国外企业通常是委托会计事务所对经营者进行审计，国内经营者自己出钱情人来监督管理自己，事实上，这并不太符合逻辑，对于会计事务所而言，他们有时候并不能按照自己的意愿出具会计审计信息，为此，也容易造成会计诚信混乱。

会计诚信问题的出现，事实上，是监督管理环节没有做好沟通与交接出现的。为此政府出面完善会计诚信的监督体系，加快各个环节的监督和管理，让所有的监督管理环节形成一个闭合的系统，一旦发生信息失真就需要进行调查报告的调查。倘若会计信息与同类企业相比，出现异常波动，应当将其列入会计诚信检查的名单中，进行会计诚信的稽查。除此之外，还需要大力推进行政。工商、税务及证券监管部门的监督管理工作，其主要的目的是便于对会计诚信实施监督。

（二）完善会计诚信的立法

首先，完善会计领域内的相关法律，由于我国的经济发展速度远远快于法律变更速度，也正是由于会计诚信法律不完善才导致诚信问题层出不穷，为此，解决会计诚信问题必须重视和完善我国的《会计法》。当今会计造假的惩罚力度低，这也是会计诚信问题屡禁不止的原因之一，一部分人明明知道会计造假是违法的行为，但仍旧明知故犯。为此，《会计法》的完善中应当明确会计造假需要承担民事责任和刑事责任，某种程度上加重赔偿规定，使得造假者感到严重性，为此才能够规避知法违法行为的出现。其次，当前的《会计法》中没有对“会计诚信”的概念做明确的规定，而是将会计诚信与职业道德相互联系。事实上，仅仅从道德层面去约束会计诚信是片面的，也是不完善的。当今《会计法》中等相关的会计制度应当坚持合法、真实、准确且标准完整的会计新，还需要与时俱进，将会计诚信问题与法律接轨，进而增强会计人员的诚信意识及法制意识。最后，完善会计制度及准则，由于会计领域内的会计制度和准则由《会计法》统一制定的，所以它们属于同一个层次的法规，会计制度和准则具有同等的法律效率。完善会计准则及制度中应当完善会计制度制定的机构及程序，制定机构应当包括各种经济组织代表，进而确保会计制度及准则能够受到各个集团利益的保护。

（三）加强诚信道德建设

企业产权指不同的产权主题之间达成的契约关系，而且这种契约关系从本质上而言主要取决于产权主体之间的义务及权利关系。依据会计理论及实务而言，会计信息披露的基础和归宿是产权，为此，对当前不适应市场经济的产权制度进行改革，建立现代企业产权制度具有一定重要的意义。现代产权制度能够有效地遏制会计信息造假行为的出现，对维护会计诚信市场至关重要。

在市场经济环境下，经济是一种效益型的经济，完善社会主要市场经济体制就需要产权的独立化及边界信息划分的明晰化，为此，这就要求改革现行低效益的产权制度，将产权作为资产进行流动，从而实现企业产权的高效益。产权制度的完善，使得投资者能够获得最大收益，所以投资者才能够与企业管理层建立良好的契约关系，并形成真实的会计信息。可以说，明确产权能够从根本上避免会计诚信问题。

在现代的企业制度管理下，对产权进行改进，使得产权所有权的分散化便成为投资者持有的产权结果，进而形成民主形式上的集体产权结构，它还是得产权责任更加明晰化、独立化、多元化及市场化。可以说，这些现代化产权制度措施对会计诚信问题的防范起到一定的积极作用。

（四）加强舆论监督力度

首先，加强社会舆论监督力度，利用新媒体营造会计诚信的社会环境。各级政府应当积极建立会计人员的奖惩制度，对诚实守信，按照章程办事的会计人员给予奖励，反之对于弄虚作假的会计人员给予严厉的处罚，以求起到真正的威慑效益。另外，加强舆论监督是需要在全社会形成“失信可耻、诚信为荣的社会舆论氛围”。除此之外，应积极建立会计人员的权益保障机制，还着重对抵制造假行为遭到报复的员工给予维权保护。此外，政府出面加强宣传教育，在传统媒体及新媒体中传播会计诚信思想，弘扬会计诚信文化，使得会计诚信观念深入到每一个会计人员心中。政府应当秉持公平公正原则，不能够偏袒地方会计诚信虚假问题，不能够因为政绩扰乱整个市场经济。

（五）加强会计人员的道德教育

加强会计人员的道德教育，领导和干部应当起到模范带头的作用，会计人员加强自身的道德修养，自省、自尊、自重，严格遵守会计行业的准则及纪律，从时间范围来说，应该从会计专业学生时代开始直至离开会计岗位；从教育内容来说，国家应该明确不同时期会计职业道德的一般规范。同时还要通过提倡表彰奖励、演讲、竞赛等多种形式弘扬优良风气，为会计职业道德建设创造一个良好的环境。此外，加强对会计人员进行诚信教育培训，让每个会计人员意识到诚信的重要性。诚信作为我国传统道德的重要组成部分，不仅适用于古代，而且对在今天的会计行业内也相当适用。诚信作为市场经济中的立身之本，还是一个国家政治稳定、社会和谐的重要条件，为此需要用道德的约束，让会计人员重视道德诚信问题。马克思曾认为，道德是社会意识的一种，还是社会意识发展到一定阶段的产物，其作用能够巩固社会关系、调节社会矛盾，维护社会秩序。道德作为一种自律约束，没有强制性，但是道德是中国传统信仰，是千百年来的文化精髓，为此，加强道德建设也也是解决诚信问题的方法之一。会计诚信中加强会计诚信道德建设，离不开政府的鼓励，政府积极推进道德建设，倡导“明礼诚信”的基本道德规范，努力树立好诚实守信的风气。政府监管部门及企业应到重视职业道德教育的培训工作，树立典型，让会计人员充分意识到诚信及自身具备会计诚信道德的重要意义。

（六）建立统一的会计诚信查询体系

事实上，会计诚信体系的建设并不是一蹴而就的，而是一个相当复杂的、系统的工程，必须有社会各个方面的力量参加与配合。我国会计诚信的建设应当以法制建设为基础，在坚持政府推动、完善法规、严格监管、有序开放的原则下建立统一的会计诚信查询体系，最终形成高效运行、监管有力的会计诚信体系运行机制。统一的会计诚信查询体系的建立离不开政府的推动，政府利用自身的智能及优势，凝聚社会团体、企事业单位等社会力量的支持，进而推动会计诚信体系的健康发展。政府应当通过制定一系列措施来扶持会计诚信管理，维护公平竞争的市场秩序，促进管理业健康发展，最终为会计诚信营造良好环境。此外，统一的会计诚信查询体系建设应当对法律法规进行监管，为建立有诚信的法律法规做依据，并需要有专业的信用服务机构参与其中，此外，还需要有效合法的信息数据做依据，从来规范市场主体下的会计诚信体系，从而使得违法失信的行为受到惩罚。

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