伴随着市场经济的不断发展，中小企业面对激烈的市场竞争也越来越大，但由于一些中小企业发展处于初期，自身规模小等特点，经常在销售商品或提供劳务等交易中进行赊销，从而产生了应收账款。合理的应收账款对企业提高市场占有率、扩大企业发展规模有良好的促进作用。但如果应收账款过多，企业资金回笼缓慢，不仅影响中小企业的经营状况，更会给企业进一步的发展和生产构成危害。特别是内部管理制度不健全的一些中小企业，对应收账款缺乏有效的管理，导致企业面临资金周转不灵的威胁。为了更好加强中小企业对应收账款的管理，本文从中小企业应收账款的现状及风险问题展开分析，提出了相应的应收账款管理的对策，以期能更好的提高中小企业对应收账款的管理和重视。

一、应收账款概述

应收账款是商业竞争、销售与回款的时间差异和财务内部控制不到位等引起的结果。目前，随着我国市场经济的发展，竞争逐渐加剧，市场已经进入了一个买方市场。越来越多的客户为了获得融资，减少自身的资金占用量，都希望以赊销的方式进行交易，而销售企业却要面对两难的选择，提供赊销会提高产品的销售量，增加市场占有率，却要面临企业在一定的时间内不能够收回收账款所造成的损失。但面对商业竞争日益激烈的市场，应收账款又不可避免的存在。

（一）应收账款定义

应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，主要包括企业销售商品或提供劳务等应向有关债务人收取的价款及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。它是组成企业流动资产的重要部分，是企业债权性资产。应收账款广义包括应收销货款、应收票据、分期应收账款及其他应收账款等，本文论述应收账款从狭义上来说主要指应收销货款。

随着社会经济的发展，赊购赊销逐渐成为一种商业手段被广泛的应用。而且，赊销也是企业常用的一种促销手段。这种由商业交易产生的应收账款，实质是一种购货方向销货方提供的一种商业信用。

（二）应收账款的功能

应收账款是企业流动资产的关键组成部分，企业的应收账款持有量大，意味着企业资金被客户占有量大，企业的有关成本也会增加。但为什么企业还愿意持有呢？这跟应收账款的功能密切相关：

1.增加了销售量

市场经济的发展导致企业要面临的经营环境越来越复杂。改革开放以来，我国逐渐形成了买方市场，在产品质量相似、价格相近的情况下，企业为了拉拢客户、扩大销售、增加利润，往往采取赊销手段，先把商品赊销给客户，到一定时间后收回货款。对于买方来说，即使资金周转困难，甚至没有资金，也能按时购买商品。一定程度上增加了销货方的销售量。

2.抢占市场份额

企业为了开拓新市场、增大市场占有率、抢占市场份额，往往会用较优惠的信用条件销售。赊销模式，实际上是企业通过持有应收账款的形式向客户提供了产品及资金支持，类似于给购货方提供了一笔无息贷款。因此会起到开拓市场，吸引客户的良好作用。

3.减少企业商品积压

企业的某些产品受市场环境影响存在淡旺季，淡季的时候，如企业存货积压过多，相应的管理费、保险费、财产税等成本费用会增大。如果企业进行赊销，减少库存量，持有应收账款，就会大大降低各种费用的支出。

（三）应收账款管理不善的弊端

应收账款是企业重要的流动资产之一。如果应收账款的数额不断增加，平均账龄逐渐增长，可能导致坏账增多，损失增大，有关机会成本、管理成本、坏账成本、收回成本等增大，一般情况下，会给企业的生产经营带来巨大的潜在风险。如果对应收账款管理不善，会严重影响中小企业的发展，主要弊端有：

1.企业的资金使用效率降低

由于企业的资金流与商品流不一致，销售商品，开出发票，货款却收不回来，这种销售没有现金流入，却产生销售业务损益、销售税金上缴及年内所得税预缴，如涉及跨年度的应收账款销售收入，企业流动资金用于垫付股东年度分红，影响企业的资金周转，致使企业的经营情况不能如实的表现出来，影响到企业生产及销售计划的制定。企业因追求表面效益而产生的这种销售行为，占用了企业大量的流动资金，必然影响企业资金的周转，降低企业资金使用效率。

2.夸大了企业利润

我国企业确认收入时遵循责权发生制原则，发生赊销时的账务处理为，借：应收账款，贷：营业收入和应交税费，赊销的收入全部计入当期。本期利润虽然增加了，但没有资金流入。夸大了企业的经营成果。另外根据谨慎性原则，企业可对应收账款计提坏账准备，税法规定比例一般为千分之三到千分之五。但如果企业应收账款数目太大，存在坏账的可能也会增大，实际发生的坏账也许会远远大于计提的坏账准备。这样对可能发生的损失估计不充分，实际夸大了企业的利润。一般情况下，应收账款风险大小与应收账款数额成正比，应收账款数额越高，风险越大，反之越小。

3.加速企业的现金流出

赊销使企业运用有限的流动资金来垫付各种费用及税金，使企业现金流出量加大，具体用于流转税及所得税方面的支出增大。表面看起来企业产生了较多的利润，实际加速了企业资金的流出。

4.影响企业经营周期

营业周期的长短由存货周转天数和应收账款周转天数决定，应收账款太多，会影响企业的资金循环，资金不到位，企业现金短期，使企业的营业周期变长。生产效率下降，严重影响企业的正常生产经营。

5.加大了企业的成本付出

客观上要求应收账款在经营中加速周转，但实际上逾期的应收账款比例不断上升，被占用在应收账款上的资金收不回来，其机会成本也相应增加。如企业资金不被应收账款占用，就可以投资其他的获利项目。另催收应收账款所投入的人力、物力、和财力，加大了企业的管理成本支出。同时，大量资金被购货单位占用，使销售企业的资金被占用，销售企业为了资金周转，会通过借款等方式进行生产经营，无形中增加了企业的利息支出。使各种成本费用加大，企业资金失去了盈利机会，从而增加了企业成本的付出。

二、我国中小企业应收账款管理的现状及分析

（一）中小企业自身缺少风险防范的意识

1.赊销比例逐年上升

根据国内市场调查，中小企业为抢占市场份额，往往片面追求销售利润和销售数量，不惜牺牲企业自身利益，将产品以赊销方式进行销售。产品销售后，无法及时的收回货款。很多中小企业面临应收账款收不回来，公司资金被占用，公司倒闭的情况。

2.坏账损失率高

由于企业过于信任老客户，对老客户缺乏商业信用调研。在没有对老客户偿债能力研究分析下，给老客户一些价格、数量、赊销模式优惠。而这种赊销优惠从很大程度上取决于老客户的信誉，一旦老客户经营不良，到期无法偿还赊销的货款，给销售方带来流动资金严重短缺的局面。同时增加了坏账损失，降低了企业利润。

3.因企业间相互拖欠货款，导致流动资金严重不足

中小企业内控管理制度不完善，缺乏应收账款的管理，仅仅将应收账款作为一般性的财务问题来进行对待和处理，在流动资金出现困难的时候才将回收应收账款放在工作重点。企业之间“债务链”、“三角债”等问题严重存在，致使一部分企业资金严重不足，中小企业因自身的局限融资困难，加上应收账款居高不下，资金被大量占用，导致中小企业经营困难，甚至破产倒闭。

（二）中小企业信用机制不健全

1.中小企业自身的信用制度不够健全

由于中小企业自身规模小，内控制度不健全。在实际销售过程中，为了增加市场份额，同时在市场竞争中获得有利的地位，往往通过大量的赊销手段，从而给自身带来较大的应收账款风险。还有一些中小企业自身法律意识淡薄，在签订合同时不注意细节，给欠款者很大的自由空间，最终为企业的发展埋下了定时炸弹，对企业日后的发展产生极恶劣的影响

2.缺乏对客户的资信调查

中小企业一味追求销量，忽视了对客户的资信调查。同时由于销售人员为了完成销售业绩，与客户草率的签订合同，根本不了解客户的各项情况，同时在客户未按照合同支付货款的情况下，将企业产品全部发货，并要求财务人员及时开具销售发票，导致应收账款增加，坏账的产生。

（三）中小企业内部管理制度不完善

1.企业内部的管理制度不够完善

很多中小企业为减少管理成本，压缩人员编，加上企业内部培训较少，有些业务人员根本不了解企业管理制度，内部管理制度往往只在文字中反应，没有落实到企业生产经营活动中。认为企业只要将产品卖出去了就可以赚钱，忽视了企业的一些机会成本。中小企业缺少对企业应收账款科学实用的控制。

2.销售考核制度不合理

对于企业来说，提高产品销售量是企业存活的根本，企业对销售部门的绩效考核完全按照销售数量来决定，忽视应收账款的收回。销售部门为实现自己利益最大化，往往只注重于业绩提升，偏重于销量、销售收入，轻视应收账款的回收。销售与资金回笼脱离，销售人员与财务管理人员缺少沟通，甚至会计考核与销售完全脱离。这种不合理的销售考核制度使企业应收账款逐渐增大，严重影响了企业正常的生产和经营。

（四）应收账款管理职能设置缺陷

1．组织机构不完善

大部分中小企业为了减少管理成本，缩减相关的管理机构，从产品销售至财务核算，各部门之间无审计及风险部门的监督，使企业的销售环节完全断裂，销售部门只负责销售产品，财务部门仅仅作为一个核算部门，未参与到公司销售环节的管理，导致应收账款无相关部门管理。其次应收账款管理工作不到位，管理职责不明确，应收账款清欠手段单一，坏账发生时，各部门相互推诿，致使应收账款不能得到有效的控制。并且无人追究因应收账款而导致的损失。

2.财务系统中应收账款账务不明确、缺乏账龄分析意识

中小企业管理者认为财务仅仅是一个核算部门，没有充分认知到财务管理的职责，因此在中小企业财务部门没有完全发挥财务管理及监督的职能，在现有的市场经济活动中，财务部门仅仅作为一个账房先生，只会管账和记账，甚至有些企业中的财务人员连管账都不会。

目前很多中小企业在发展的过程中，由于业务人员及财务人员职责权限不明确，没有编制应收账款账龄分析表，也没有能够实施具体的分析，这就使得企业很难及时地了解应收账款的具体状况。企业在发展过程中，缺少对于应收账款的科学分析，会对应收账款制度产生比较深刻的影响，同时还会对企业日后的生产决策产生一定的影响。

3.企业管理部门缺乏法律意识解决债务纠纷

中小企业在自身的生产经营的过程中，一旦出现债务纠纷，很少有企业愿意通过法律的手段来解决纠纷，这主要是因为从起诉到最终的判决往往比较的复杂，牵扯到方方面面的问题，这使得中小企业通过法律手段来解决财务纠纷的困难比较大。还有一些企业应收账款回收的比例和数额比较小，所以简单的认为没有必要走诉讼的程序。还有一些企业缺少通过法律手段来维护自身利益的决心，这都在一定程度上影响了企业对于应收账款的管理。

三、加强中小企业应收账款管理的措施

（一）健全应收账款管理的内部控制体系

建立和健全应收账款内控管理制度，用内控制度约束各部门的管理职责。在实际工作中发现问题及时处理，减少坏账产生。保证会计核算的真实性和准确性。按照销售合同建立应收账款台账，注明合同签订日期、发货数量、货款回收的时间，未按照合同约定时间收回货款的，应及通知公司相关负责人，在后期合同签订时，尽量减少对此客户的应收款。

为完善应收账款的管理体系，企业管理层要充分认识到会计监督职能，将企业财务部门的职能从会计核算转换到财务管理，完善财务人员的配备，企业将自觉接受财务部门的监督，采纳会计人员提出的关于控制应收账款规模方面的合理化建议，不断降低中小企业应收账款风险，其次，要加强内部控制制度建设。建立健全应收账款风险防范控制的规章制度，加强制度执行力，确保制度顺利实施。明确会计人员的责任，对相关岗位职责进行细分落实，形成相互协作又相互监督的工作格局。要加强企业内部的团结协作，会计人员与销售人员及时沟通联系，确保准确掌握企业应收账款规模。

（二）确定赊销的规模

中小企业本身的规模不大，如果盲目用赊销的方式提高销量，则可能存在坏账发生的可能性越大。赊销后，长时间无法收回应收款，资金被客户长时间占用，企业自身靠融资维持生产经营，这样不仅加大了企业融资成本，而且可能随时发生坏账，从而影响了企业正常的生产经营活动。所以中小企业要根据自身的特点，制定切实可行的销售计划，确定赊销的比例。

制定切实可行的销售计划，首先，要做好客户各项调查。包括客户的资信、生产经营状况、流动资金的比率、合同约定的付款期间需支付的其他债务等等。其次，建立客户完善的客户信用档案，根据销售合同及还款情况确定客户信用等后，从而确定对客户的赊销规模。对于信用等级低的客户，尽可能的减少赊销，甚至可采用预收款的销售模式，提高企业流动资金的比率。

（三）完善应收账款账龄分析

账龄是指债务人所欠账款的时间。账龄越长，发生坏账损失的可能性就越大。账龄分析法是指根据应收帐款的时间长短来估计坏账损失的一种方法。运用账龄分析法估计坏账时，将应收账款账龄的长短分为若干区间，计列各个区间上应收账款的金额，并为每一个区间估计一个坏账损失百分比；然后，用各区间上的应收账款金额乘以各该区间的坏账损失百分比，估计各个区间上的坏账损失；最后，将各区间上的坏账损失估计数求和，即为坏账损失的估计总额。发生应收账款的当期收入已经确认，但当期并不确认和计提坏帐准备，而是在以后的各区间（会计期间）予以确认。这就是账龄分析法并没有在应收账款发生的同一会计期间估计该应收账款可能发生的坏账损失，而可能将反映为应收账款的销货收入与估计的坏账损失在不同会计期间予以反映的道理。

例:2012年末甲公司的应收账款账龄及估计坏账损失如下表:

单位:元

假设甲公司2012年初坏账准备账户余额为贷方200，计算出2012年乙公司应计提的坏账准备以及2012年末坏账准备科目余额。

解:2012年末坏账准备账户余额应为1400元，2012年年初有坏账准备贷方余额200元，因此在本年中应计提坏账准备1400-200=1200元。

借:管理费用 1200

贷:坏账准备 1200

2012年末坏账准备科目余额为:200+1200=1400元，即根据应收账款入账时间的长短来估计坏账损失。

中小企业在发展的过程中，财务部门和销售部门之间要进行必要的沟通，同时财务人员要了解企业的销售模式，根据销售模式，根据销售合同，对应收账款进行及时的分析，将分析数据提交至销售部门，销售人员根据财务部门提供的数据，及时与客户进行联系。对于账龄比较长的应收账款要重点关注，采取强有力的措施进行催款，如果对方故意拖欠，不还款，在各种催款手段无效的情况下，采取诉诸法律的形式进行解决。对于账龄相对比较短的应收账款，要和客户经常联系，及时对账，提醒客户及时还款。

（四）建立应收账款坏账准备

我国企业的平均坏账率是5％～10％，账款拖欠期平均是90多天，而市场经济发达的美国，平均坏账率是0.25％～0.5％，账款拖欠期平均是7天，相差10多倍。与此同时，美国企业的赊销比例高达90％以上，而我国只有20％，我国应收账款坏账率处于较高水平。

应收账款的坏账计提比例通常随着年限的增加而提高。按照新企业会计准则，企业一般对三年以上的应收账款计提100％的坏账准备，有些企业对三年以上应收账款的计提比例连50％都不到，仅对五年以上的应收账款才计提100％。我国会计准则对计提比例没有制度上的强制性要求，多数企业采用账龄法。坏账准备计提比例的随意性，造成了一些企业通过不确定的计提比例，用应收账款的增减来调节利润，进行盈余管理。

（五）加强应收账款的收账管理

应收账款的管理，企业应在事前及事后都要跟踪管理，事前确定客户的信用等级，事后应按照应收账款的台账，及时与客户联系，核对往来账务，随时提醒客户付款日期，这样能合理的控制应收账款的质量，而且能控制坏账损失带来的成本，降低企业应收款的风险。

1.做好应收账款的核算

财务人员要做好对于应收账款的核算工作，定期对应收账款增减变动的情况进行汇总，企业管理层应作为一个专项议题进行开会讨论。另外企业的财务人员要和销售人员做好沟通，做到信息共享，这不仅有利于对应收账款的顺利回收，还有利于对客户的信用等级进行科学有效的评估。对于企业的应收账款进行明细核算，对于了解企业经营状况，对于促进企业的快速发展有重要作用。

2.定期与客户核对往来帐

企业在生产经营活动中，因管理不善造成的数据丢失，或因财务人员的疏忽，导致往来核算不准确，因此与客户进行应收账款对账及还款提醒很有必要。中小企业的销售部门人员应当配合企业的财务人员及时做好对账和催账的工作。对于超过还款期限，信用等级低的欠款客户，不仅仅要发出对账单，同时还要发出欠款通知单，争取在最短的时间可以收回欠款，这可以减少企业部不必要的损失。

中小企业可以从下列方面来完善其日常的应收账款管理工作：

第一、 销售人员和财务人员做好基础数据记录工作，记录赊销客户的付款时间和信任度。客户未归还的金额及信用等级变化等。

第二、制定客户的赊销信用额度，企业在给客户赊销商品时，严格按照科学的方法制定信用额度，不能因老客户而违法原则，如客户所欠的债务已经超出赊销的信用额度，应停止想其提供赊销商品，而采取现款交易，而减少应收账款的金额。

第三、及时催收客户超越信用期限的债务，财务部门及销售部门要及时沟通交换信息。紧密控制欠款客户的还款状态，及时联系客户，提醒和催促客户尽早归还欠款。

加强对中小企业应收账款的事后管理要注意以下两点：

第一、中小企业要制定较为科学的收账程序，一般情况下，催回欠的流程一般是：发送对账单，及时对账，明确欠款金额后。再发送催款通知，催款信函。销售人员及时打电话或者上门催收。如遇到不讲道理的客户，可以采用诉诸法律的手段解决。中小企业要充分考虑到诉诸法律的时间成本、人工成本和其他费用成本，有些不必要的起诉还是要尽量避免，如客户的抵押折现能够抵付偿还其债务；客户的欠债金额不是很大，不会影响企业的正常运营；诉讼费用大于债务的求偿金额，即使起诉，企业收回账款的金额也较低。

第二、选用较为科学合理的催款方式，对不同原因的欠款客户区别对待。如果客户因经营不善，确实遇到资金周转的困难，经过努力能挺过难关，企业可以暂时放缓催款，先帮助欠款企业渡过难关，以后等欠款企业经营好转，陆续收回账款。如果欠款客户已经要倒闭破产，则要及时进行起诉，以便于企业在破产清算的时候收回部分债务。对于有偿还能力而故意拖欠的客户，中小企业可以采用讲道理、激将法、软硬兼施、攻击法等。

（六）提高中小企业管理人员的整体素质

提高企业管理层的整体管理水平和业务能力，管理者应了解企业的整体供产销流程，同时应具备一定的财务管理知识，决不能为了私利和短期利益而随便对外赊账。中小企业的管理者还要加强对财务知识的学习，提升自身的综合素质。中小企业管理者要加强自身修养的提高，不可为了面子、逞强而做出有损集体和企业的事情。

提高会计人员的素质。由于企业会计准则及税法更新速度较快，会计人员要及时掌握更新的信息，必须参加各项培训互动，与各行各业的会计人员进行交流，才能充分发挥财务管理及监督的职能。

提高销售人员的业务素质，制定合理的绩效考核方案，充分发挥销售人员的积极性，使销售人员始终以公司利益为主，从筛选客户、签订销售合同及回款方面制定相应的计划，降低赊销比例。

四、结束语

伴随着社会的进步和发展，中小企业作为我国社会经济的重要组成部分所发挥的作用越来越大。加强对应收账款的管理应该是企业的一项重要的管理任务。中小企业要结合自身的特点，在产品销售中合理的采取赊销规模，提高企业营业利润。企业要加强人员的管理，防止因个人利益而进行盲目赊销。本文主要结合中小企业应收账款管理的现状，分析了中小企业对应收账款的管理中存在的一些问题及解决方案，希望能够更好的促进应收账款的管理效率的提高，促进中小企业的健康发展。

本论文在李成霞导师的悉心指导和严格下完成的。从课题选择、方案论证到具体设计和调试，无不凝聚着老师的心血和汗水。导师渊博的专业知识、严谨的治学态度，高尚师德和人格魅力对本人的影响深远。在写论文的过程中，遇到了很多的问题，在老师的耐心指导下，问题都得以解决。在学校生活中有多少可敬的师长、同学、朋友给了我无言的帮助，在这里请接受我诚挚的谢意。最后，向导师及所有的老师表示崇高的敬意和衷心的感谢！再次向老师道一声：老师，您辛苦了，谢谢您！