一、前言

（一）研究意义

从20世纪60年代开始，美国等西方国家出现了内部审计外包，将企业的内部审计职能委托给专业人员来实施，解决内部审计人员专业不足、技术不成熟的问题。我国这些年来实施内部审计外包，在企业内部控制和竞争力提高方面都取得了不错的成效。^[2]专业审计机构通过对企业经济活动进行评估和监督，使企业有效的进行内部控制，促进企业的持续发展和不断壮大，拓展了企业治理的新思路。不过在内部审计外包的过程中又出现了新的问题，需要分析内部审计外包存在的问题，找出相应的解决对策，趋利避害，将损失降到最低。

中小企业在活跃市场经济、提高就业率和人民生活水平提高方面起着关键作用。中小企业自身存在的规模小、资金少、抵御风险低等特征，在内部审计外包过程中出现的问题更突出且有代表性。将重点放在中小企业内部审计外包这一问题上，找出发展方向，具有广泛的现实意义。

企业采用内部审计外包的方式，使企业可以及时、快速的对专业审计人员进行补给，补充内部审计在数量上的不足。^[3]内部审计外包机构在咨询、风险控制等业务上积累了丰富经验，通过对给企业提供客观、科学的咨询方案，对企业的内部资源进行有效优化，减少了组织招聘以及培训费用方面的开支。并且外包机构和企业没有太多的利益冲突，可以较好的保证审计的客观性和独立性，提高审计质量。

（二）研究思路

我国企业内部审计外包的相关制度规范和软硬件设施建设没有跟上，质量参差不起，极易陷入发展困境。通过分析影响企业内部审计外包决策的各种因素，总结出现的难题，提出减少或避免内部审计外包问题的对策。

企业规模、经营项目、内部审计部门情况以及对内部审计外包的了解和看法，分析选择内部审计外包方式给企业带来的改变以及遇到的问题。通过对问题和导致问题出现的原因进行分析，有助于企业在今后的发展中避免这些问题的再次出现，对促使企业更好的进行审计工作，为企业的科学合理的决策提供依据具有广泛的现实意义。

（三）研究内容

（1）企业内部审计外包的现状：内部审计外包基本形式、发展概况。

（2）企业内部审计外包的影响因素：企业内外部环境（包括企业目标、企业规模、企业管理理念、内部审计结构特点）、外包风险。

（3）企业内部审计外包的问题：独立性不高、审计报告参考性不高、内部审计外包失去了原本的意义。

（4）企业内部审计外包的发展对策：加强法律建设、企业管理者做好沟通工作、企业做好准备工作、外包机构加强自身建设。

（四）研究目标

通过对文献等资料的收集，分析企业内部审计外包的发展现状、促进其发展的因素以及发展过程中出现的问题，并提出相应对策。

（五）研究方法

本文主要采用文献研究方法和比较研究法。通过查阅与内部审计外包相关的书籍、论文、期刊和学报等，进行资料的收集和分析，总结学者观点，找找出内部审计外包存在的问题。将文献研究中了解的状况中获得的资料比较分析，加深对问题的理解。最后对国外内部审计外包的问题和后续处理方式进行分析，找出可以提供借鉴的经验。

（六）相关概念

内部审计：由本部门和本单位建立的内部审计机构，保证本部门和本单位及下属组织的财政收支及经济活动的规范性、效益型和效果性而实施的监督行为。

内部审计，是建立于组织内部、服务于管理部门的一种独立的检查、监督和评价活动，它既可用于对内部牵制制度的充分性和有效性进行检查、监督和评价，又可用于对会计及相关信息的真实、合法、完整，对资产的安全、完整，对企业自身经营业绩、经营合规性进行检查、监督和评价。

内部审计是外部审计的对称。由本部门、本单位内部的独立机构和人员对本部门、本单位的财政财务收支和其他经济活动进行的事前和事后的审查和评价。这是为加强管理而进行的一项内部经济监督工作。

内部审计机构在部门、单位内部专门执行审计监督的职能，不承担其他经营管理工作。它直接隶属于部门、单位最高管理当局，并在部门、单位内部保持组织上的独立地位，在行使审计监督职责和权限时，内部各级组织不得干预。但是，内部审计机构终属部门、单位领导，其独立性不及外部审计；它所提出的审计报告只供部门、单位内部使用，在社会上不起公证作用。

内部审计外包：（又称内部审计外部化)指企业将本企业的内部审计职能全部或部分地委托给会计师事务所或其他专业人员。^[4]

最简单的外包形式是补充,即特定部分的内部审计职能赋予称职的第三方。例如，在一些关键性的内部审计项目中聘请外界专业人士提供帮助。又如，在审计外地的分公司时,企业聘请懂当地语言或熟悉当地习俗的审计人员提供帮助。另外,在审计特殊领域(如电子数据处理系统)时，企业也可聘请这方面的专家参与审计。

二、内部审计外包发展现状与研究方法

（一）内部审计外包发展现状

1.内部审计外包发展概况

我国企业内部审计外包实施范围还不广、程度还不高，但总体来看，呈逐渐递增的趋势。地域差别明显，南部、东部分布多，西部少。内部审计的外包形式上发生了较大的改变，由全外包为主发展成部分外包为主。

内部审计外包最先是由世界知名的会计师事务所提出，他们认为内部审计并不是企业的核心竞争力，外包可以节约成本、提升企业的竞争力。同时，事务所为了扩大自身的业务范围，极力劝说美国财富 100 强中的一些大中型企业将内部审计外包给会计师事务所。但当时这一举措并没有得到强烈的反响，直到安然事件之后，萨班斯法案规定被审计单位不得将内部审计工作提供给为其出具法定审计报告的会计师事务所，但是可以由其他的会计师事务所承接内部审计服务，才慢慢开始出现内部审计外包。

2.内部审计外包影响因素

（1）企业内外部环境

内部审计外包之前首先要考虑企业内外部环境，企业根据自身经营发展、董事会或管理层治理方向、信息披露程度等选择需要选择外包形式和外包内容，对财务、经营、监督及风险审计工作有选择性的外包。^[5]

企业内部环境包括其战略目标、内部审计结构安排等。企业内部审计外包是否有助于企业更好的完成战略目标，弥补内部审计结构不合理、内审人员能力不足等问题。如果企业将重心放到提高自身核心竞争力，那企业更倾向于将非核心业务外包出去，用更多时间和精力经营核心业务。

企业外部环境主要包括法律和行业环境。有关内部审计外包的法律法规健全，市场中专业审计机构整体质量高，审计人才优秀，企业会对外包机构会有更多选择性，也会减少外包的顾虑。^[6]

（2）外包风险

企业将内部审计外包给专门机构，那就意味着将生产、销售、管理运营、发展方向、财务等方面的信息告知外包机构，企业的商业机密也会面临泄露的风险。如果企业方面认为这样做付出的代价过高，就可能会放弃。中小企业内部的结构设置还不算复杂，外包风险小。相应地，会更容易接受内部审计外包，听取外界人员的意见。

（3）外包机构状况

外包机构规模、服务质量、诚信状况和专业性都会影响企业是否要进行外包的选择。选择各方面情况良好的外包机构可以为企业发展提供客观的审计结果、咨询建议，为企业发展方向提供依据。相反，外包机构提供的虚假或错误评估报告，会影响企业的科学决策，不利于其目标的实现。因此，企业会谨慎的选择外包机构。

3.企业内部审计外包形式

（1）部分外包。内部审计人员在短时间内要完成大量工作，可以委托外部专业人士，和公司内部审计人员合作来完成任务，外部审计人员只起到辅助作用。^[7]

（2）全外包。企业将内部审计所有内容都交由会计师事务所或专门机构管理。

（3）合作内审。外部和内部审计成员组成一个团队，由组内成员合作配合完成审计任务。

（4）审计管理咨询。由外部咨询机构负责企业的风险控制、内部审计机构的设置和人员招聘工作、审计计划的拟定和修改方面的工作。^[8]

三、内部审计外包存在的问题

（一）外包机构审计质量存在问题

1.外部审计人员职业素养不高

外部审计人员对企业信息了解不全面，但又不主动收集信息，只从财务主管获取资料，审查范围过于狭窄。

会计师事务所的会计师在调查公司露出欺诈和财务舞弊的种种迹象后，只是通过做了简单的询问相关人员了解具体情况，片面的相信公司管理人员的经不起推敲的解释，就判定公司经营没有出现问题，而没有进行调查取证，深入的分析研究。

公司将合规性审计和咨询业务外包给该会计师事务所，但其外部审计人员为公司出具的审计报告可操作性低，难以为企业的战略目标的实现献策。

2.外部审计人员相对固定，审计方法不灵活

每个审计人员都有自己擅长、习惯使用的审计方法，如果外部审计人员不进行及时调整，会使抽样盘点范围有限且代表性差。^[9]忽视了外部审计人员不习惯检查部分存在的问题，从而使审计结果不完整。

3.内部审计职能的完整性被破坏

公司管理者未通过招聘优秀审计人员或者增加培训机会等方法提高内部审计人员素质，而是将主要的审计内容外包给专业审计机构。但外部审计人员的使命感、归属感都比内部审计人员要低，积极性不高。

内部审计人员因为工作职能的转移和改变，难以适应接下来的工作，与外部审计人员难以沟通配合。内部审计自身力量的削弱，对外部审计人员出具的审计报告的评估作用降低，难以形成有效制衡。^[10]

（二）外包机构的审计独立性易受影响

因行业的不景气、分公司负责人在公司发展战略上的冒进等原因继续亏损。公司管理人员为了维持公司快速发展、利润节节攀升的假象，最终使公司走上了财政舞弊的道路。公司还特别召开会议讨论设置特殊账户、总结审计人员审计规律等内容以保证其舞弊行为不被会计师事务所察觉。外部审计人员对收入、成本、存货等账户进行重点核查，发现其造假行为，但会计师事务所决定帮其隐瞒。^[11]由于财务主管不堪重压，举报了公司的财务舞弊行为，会计师事务所的包庇行为也暴露出来。可以看出，虽然内部审计外包在一定程度上保证了审计工作的独立性和客观性，但在某些情况下，其独立性依然受到影响。

公司的财会人员与公司的内部审计外包机构有密切联系，其审计的独立性在审计业务的开展中自然也会受到了影响。外部审计人员的职业素质如果不过关，就为企业从事不合法的经营活动提供了便利。当外包机构与将内部审计外包的公司出现利益冲突或存在共同利益时，外包机构可能为了自身利益违背帮助企业实现战略目标的初衷，谎报审计结果，隐瞒企业管理风险，损害董事会成员及投资者的利益。

四、内部审计外包存在问题的原因分析

（一）内部审计外包相关法律不健全，法律规定笼统

内部审计在我国的发展起步较晚，发展还不完善，而内部审计外包更是一个全新的事物，因而在提供内部审计外包业务的过程中根本无章可循，仅仅是依靠国内外的相关经验来进行，并没有一套完善的、行之有效、具有可操作性的程序和相关规章体系，我国的审计法等法律规定中只对内部审计作出规定，缺乏针对内部审计外包的专门法规，使我国的内审外包无法可依，不仅可能会给企业带来损失，更可能会阻碍我国内审外包的发展。^[12]

没有建立起一整套、具有可操作性的内部审计外包的规范体系，不管是对企业、还是对专业的会计师事务所来说，违规成本在可接受范围之内，没有对企业和外包机构的审计行为形成牵制作用。

我国现有法律未对内部审计做出具体规定，对内部审计外包的标准、保密工作等细化的内容没有做过多说明，审计过程中的违法行为可操作空间大，逃避调查的隐蔽性高。

（二）外包机构难以和内部审计部门配合

会计师事务所负责公司的审计工作，在报表等资料的收集过程中，完全没有和企业的内部审计人员或者财会人员进行沟通，了解企业状况。外部审计人员仅仅财务主管那里获得审计需要的材料，接触的企业员工有限，没有和企业的内部审计互动合作，共同发展。

公司将内部审计职能外包给专门机构，内部审计相应的把这一部分的工作全权交给外包机构来做。而外包机构不了解企业内外部环境和以往出现的各种问题，仅根据有限的资料对目前状况进行分析，内部审计也无法对其审计结果进行评判。^[13]内部审计外包的审计内容往往是内部审计部门效率不高或者难以胜任的，但内部审计部门并没有关注自己的薄弱环节，借鉴外包机构的优秀经验，造成部分审计工作的僵化。在外部审计人员审计过程中，遭到内部审计人员的排斥，难以沟通协调。

（三）企业管理者的出发点错误

有些企业的管理者只是将专业会计师事务所开具的企业经营活动合规报告作为掩盖自己违法行为的工具，并不是因为企业需要提高审计质量，为了企业更好的发展才将内部审计进行外包的。国外这种情况也很常见，比如，罗斯会计师事务所在审计过程中发现美国巨人零售公司的问题时，竟然出现双方共同商量对策，企业自己计算财务指标，以达到会计师事务所开具无保留审计意见的标准的局面。^[14]

企业设立内部审计机构不仅可以加强企业组织的完整性，而且可以提高核心竞争力，而内部审计外包则破坏了企业组织职能的完整性，企业内部审计的评价、监督、咨询职能是相互支持的一个整体，无论将那一个部分进行外包都不利于企业内部审计的整体功效。内部审计机构对企业的监督是无时不在的，随时都可以提供相关的服务，无论企业什么时候需要，它都能够发挥它的功效，然而将内部审计外包，由外部审计人员来执行内部审计业务存在一个问题即外部审计人员不可能随时都在被委托单位，它对企业的义务仅限于合同内的范围，这样就会使得企业失去了内部审计职能的灵活性

（四）外部审计人员的职业道德和职业审慎不强

外部审计人员在审计过程中，套入普遍适用的方法分析企业存在的问题，审计方法不灵活，容易使别有用心的企业发现规律，有针对性的采取措施，妨碍外部审计人员发现企业的财务舞弊行为。^[15]

外部审计人员与企业事先约定好劳动报酬，外包机构与企业关系仅靠合约维持，约束力不强，积极性大大降低。在审计过程中往往缩减工作量，只对约定范围内的内部审计内容进行分析，为企业找出管理风险的主动性降低，难以综合企业各方面条件生成评估报告。我国现行的内部审计外包制度还处于探索学习阶段，内部审计外包过程中存在问题的应对措施还不够完善，因而当内部审计外包涉及到企业的商业机密时，相关的保密措施做得还不够完善。

内部审计业务的执行势必会接触企业的商业秘密，对于保护企业的商业秘密来说就需要承接方具有一定的职业操守，遵守相关的行业准则，不得向外人泄漏企业的商业机密，为了规范内部审计业务保密性，就需要建立相关的约束机制。但是对于我国现阶段内部审计外包的发展来说，内部审计外包尚处于探索阶段，其本身的发展尚不完善，更不可能存在专门的立法来规范内部审计外包的保密性。^[16]另外，相关的行业监管机制不完善，也给内部审计外包过程中的保密性带来了隐患。

（五）外包机构与企业存在利益关系

外包机构与企业存在不正当的利益关联，对审计的独立性和质量会产生不好的影响。^[17]

服务年限和隶属关系是影响利益关系形成的两大影响因素，合作时间长，外部审计人员和管理层人员经过长时间的接触，容易相互渗透，形成的共同利益，审计工作的客观性缺失。公司的财会人员曾经与内部审计外包机构是隶属关系，职位越高，就越容易互相包庇。内部审计需要审计人员对企业内部有充分的了解，能够对各部门的日常事物有一个较为全面的掌握。只有这样，审计人员才能够在公司整体利益方面对企业的经营管理作出客观的监督和评价，从而达到改善和控制企业的风险，提升企业的治理效率及效果，帮助企业实现其目标。但是内部审计外包之后，企业并没有专门的内部审计人员，即使有也只是在外部审计人员执行内部审计业务的过程中起到一个连接企业和外部审计人员的一个沟通作用，并没有起到审计人员应有的作用；同时，由于外部审计人员对企业的了解程度不够，不能站在公司整体立场上来执行内部审计工作，其可能只会就事论事，并不关心企业的整体利益。

（六）信息不对称

信息不对称会使企业在了解外包机构的信誉情况和外部审计人员水平方面遇到困难，无法确定外包机构是否能提供满足自身需求的标准，难以选择合适的外包机构。在这种情况下将生产、销售和销售方面的重要信息提供给外包机构，如果外部审计人员不遵守职业道德，商业机密保存不当被同行或其他人获得，容易造成信息泄露，这就需要在企业信息提供的形式和内容上下功夫，可以通过技术创新等形式保护核心机密。^[18]公司在信息不对称情况下选择会计师事务所，审计报告的质量没有得到保证。由于内部审计外包会受外包合约的限制，丧失内部审计应有的灵活性和主动性。但是，外部审计人员只是临时受雇于企业，只在合同规定的期限内对企业的内部审计提供有限的服务，并不是长期驻扎在企业并提供服务，同时合同也不可能对外部审计人员进行约定要求其随时对企业提供内部审计服务，而且外部审计人员也不可能在没有与企业签订业务约定书的情况下为企业提供服务。

同时，内部审计外包的代理关系会产生信息不对称的问题，当外部审计人员在接受企业内部审计业务的承包，在执行内部审计业务时有可能不会尽全力去发现企业存在的问题，其会为了增加自己的舒适度而在执行内部审计业务时只限于形式上的工作。^[19]另外，外部审计人员也有可能会为了增加自身利益而与企业的管理层勾搭，接受管理层的“好处”而损害内部审计业务的效果，不向治理层反映真实的情况。

五、内部审计外包发展的对策

（一）政府加强监管，建立健全法律法规

建立健全内部审计外包的法律法规并且尽可能的将规定细化，比如可以对企业信息的安全性、保密性做相应的规定，使企业维权有法可依。设定统一可行的行业标准，规范外包机构的审计质量。

加大惩罚力度，不仅仅要对外包机构外部审计人员帮助企业的不法行为进行隐瞒或为谋取私利损害企业利益的行为进行严厉处罚，也要增加企业内部人员隐瞒、更改内部审计信息、编造会计报表等不合法行为的违规成本。

加大披露力度，拓展信息公开渠道。加快会计师事务所等专业机构和企业双方的信息流通速度，减少信息不对称情况下企业选择外包机构面临的风险。

国家和企业也要承担起加强对企业经济、对内部审计的监管责任。政府可以加强审计监管部门以及审计人员的建设，定期或不定期对企业的内部审计情况进行调查。企业可以设立监察委员会，对公司内部和外部审计人员的审计情况进行有效监管。

（二）加强内部审计力量

企业管理者可以通过招募优秀审计人员、组织培训等方式加强内部审计力量，提高其独立开展审计工作的能力。

对于内部审计外包的企业来说，企业管理者鼓励内部审计人员主动向外部审计人员主动学习。发挥内部审计对外包机构的监督作用，可以通过评估外部审计人员提供报告的可靠性，以改善审计工作。

企业可以为外包机构和内部审计部门建立合作平台，使内外部审计人员更好的交流，帮助外部审计人员更好的了解企业状况，减少获取审计资料的阻力。另外，在外部审计人员审计过程中，内部审计人员可以学习借鉴审计方法，提高自身审计能力，更好的为企业服务。

1.实行不相容职务相互分离控制

不相容职务是指那些如果由一个人担任既可能发生错误和舞弊行为，又可能掩盖其错误和舞弊行为的职务。不相容职务主要包括:授权批准与业务经办;业务经办与会计记录;会计记录与财产保管;业务经办与稽核检查;授权批准与监督检查。不相容职务相互分离的核心是内部牵制。

2.加强授权批准控制

授权批准控制是指单位在办理各项业务时必须经过规定程序的授权批准。授权批准控制可分为一般授权和特殊授权。一般授权是针对常规业务的权力、条件和有关责任人的规定。特殊授权是指对办理例外的、非常规性交易事件的权力、条件和责任的特殊规定。

3.加强财产保全控制

财产保全控制是指为了确保其财产物资安全完整所采取的各种方法和措施。例如,对企业的现金、银行存款、材料、固定资产、在产品和产成品等财产物资, 必须实施财产安全控制。

4.增强风险防范控制

风险按其形成原因一般可分为经营风险和财务风险两大类。经营风险是因生产经营方面的原因给单位盈利带来的不确定性, 如投资风险、信用风险、合同风险等。要求单位根据不同业务类型, 建立风险评估体系和应对机制。

（三）外部审计人员要加强思想道德和能力建设

加强外部审计人员的业务能力建设，增强职业审慎性。在对企业进行内部审计的过程中，保持谨慎的态度。综合企业内外部环境、发展状况、企业文化、冲突矛盾各方面的因素综合分析，根据企业特点选择合适的审计方法，给企业提供适合自身发展需要的参考报告。尤其是在发现企业存在财务舞弊行为的种种迹象时要妥善处理，加大审查力度，扩大审查范围，加强调查核实的审慎性。

外包机构要着重加强审计人员的职业道德建设，可以通过开办职业道德宣传讲座、宣传正面案例等方式、进行优秀审计人员评选、将思想道德素养加入考核指标或者实施奖惩措施等方式加强外部审计人员的思想道德，严抓职业道德建设，使其在审计过程中牢记职业道德规范。对审计人员进行正确的引导，摒弃为牟取私利，损害审计机构及企业利益的行为出现。

（四）建立合理的审计机制，完善审计监督流程

管理层是企业经营管理权的实际控制群体，控制和配置企业拥有的经济资源、人力资源、信息资源和其他资源。作为管理层，应摒弃对内部审计的偏见、错误认识，把强化内部审计视为企业适应复杂竞争环境的需要，应充分认识到企业内部审计机构的设置和内部审计的开展是其主要工作职责和任务，是其加强内部管理和内部控制的重要内容，应加大对内部审计工作的重视程度，积极主动投入资源，开展内部审计工作，充分发挥其对改善管理效率与企业目标实现的促进作用；应结合中小企业的实际，确立适应企业发展需要的内部审计模式。

（1）健全内部控制制度，提高内部审计独立性。中小企业的发展迫切要求其完善自身的内部控制制度，健全内部控制，就要借鉴国外中小企业的成功经验，全面运用各种审计方法和手段，明确定位管理职能边界，增强对审计风险的控制，对重要经营活动实施专项审计，同时不断完善考核激励机制，创新内部控制模式，有针对性的提出改进意见，进一步发挥内部控制的整合优势。（2）建立以风险为导向的内部审计模式，拓展内部审计范围。将风险管理引入内部审计，旨在帮助企业建立全方面、多层次、宽领域的风险控制机制，保证内部审计的监督质量，依靠紧密的检查程序把风险降低至设定范围之内。首先，建立风险管理评价模型，通过对中小企业的业务风险进行全面评估，找出高风险部分或环节，确定审计重点，分析其产生高风险的原因，制定科学有效的审计计划，集中力量实施控制和管理，充分发挥内部审计控制风险的职能。

（五）设置人员配备，加强素质教育和人才培养

1.合理设置内部审计机构、配备相应的内部审计人员

根据国家审计署发布的《关于内部审计工作的规定>，我国的内部审计机构，由本部门、本单位主要负责人直接领导，并应当接受国家审计机关和上级主管报名内部审计机构的指导和监督。不同企业其生产经营的性质、特点以及所处的经营环境都各不相同，因此中小企业在设置内部审计机构时，应契合企业发展的实际需要，结合其内部组织结构简单的特点初始阶段可以采用外包的形式开展内部审计工作，但从长远发展来看，还是应该设置自身的内部审计机构，并配备相应的内部审计人员。

2.明确中小企业内部审计人员角色定位

明确人员角色，完善监督员、宣传员、协调员等多位角色的区别和联系，监督员主要负责内部审计人员的监督有两层含义：一是代表企业的决策层对本企业的会计机构和其他职能部门的经济活动进行监督，看其是否正确执行企业的经营方针政策。通过经济监督活动，并不仅仅局限于查错防弊，对内审人员来说，而是针对发现的问题，提出及时的、具有建设性的建议，促使企业改善经营管理。并及时制止经济监督过程中发现的违规违纪现象，维护国家和企业的利益。针对目前现状，内审人员要与单位领导交流、沟通，要让他们充分了解内审工作，真正意识到内审工作对本单位发展的必要性和重要性。

3.建立激励控制系统

（1）内涵与目标为了保证内部控制制度有效地发挥作用，必须定期对内部会计控制制度的执行情况进行检查与考核，并建立有效的激励机制。

（2）激励控制系统的构建通过建立激励控制系统强化内部会计控制制度的执行。激励控制系统应该是一个全员参与的系统。

从高层的管理者到普通的员工都必须认真执行单位建立的内部会计控制制度，而且对执行的结果定期进行评价，将评价结果与个人的收入相联。对于严格执行内部控制制度的，给予一定的物质奖励。

（六）企业提前做好内部审计外包的风险管理工作

企业在选择内部审计外包前要有许多准备工作，对可能发生的审计风险进行预测和分析，加强公司治理过程中对风险的掌握和控制。制定应对策略，减少损失。^[20]在富士达集团成功的内部审计外包案例中，我们可以根据企业自身的特点借鉴富士达集团在外包机构选择、审计内容的分配、内部审计外包方式的优秀经验。

选择合适的外包机构。综合考虑外包机构服务质量、信誉、独立性、发展潜力、收费标准，外部审计人员审计方法、审计质量、道德素质等各种因素，外包机构的发展潜力和服务质量影响着企业与外包机构的服务年限。一般来说，为公司服务的年限越长，外包机构对企业的了解越全面，审计报告的参考价值越高，企业要避免因为外包机构选择上的不谨慎给企业提供错误的决策依据。

审慎选择外包内容和方式，降低外包决策对内部审计职能的影响。富士达集团对内部审计内容进行了合理的分工，将审计工作交给外部审计人员和企业内部人员共同处理，既提高了审计独立性，又加强了双方的沟通。

重视外包合同的约束作用。签订外包合同是中小企业与外包机构确定权利义务关系的一种方式，合同内容的应尽量细化、对外包内容、收费标准、保密行为、服务年限、争议的处理办法等做出明确的规定，督促外包机构提供高水准的审计报告，维护企业合法权益。

结 论

中国经济对外开放程度不断提高，内部审计外包作为优化内部审计结构、加强企业内部控制的有效途径，也经历着变革以适应企业的发展。内部审计外包这一实践中也存在不少问题。通过国外发展经验与我国内部审计外包发展的实际状况相结合得出以下结论：

一是内部审计外包在降低企业内部审计成本，提高审计质量和独立性方面确实具有独特的优势，但中小企业要结合自身的发展特点、战略目标综合分析内部审计外部化的利弊，切不可盲目跟风。

二是企业将内部审计外包之后并非可以高枕无忧了，企业还应对外包机构提供审计报告的质量做出评价，不可全盘接收。企业内部审计也可以借此机构，学习借鉴外包机构的工作方法和经验，以提高内部审计的质量。

三是企业要尽量避免在信息不对称的情况下和外包机构建立合作关系。内部审计外包涉及到企业的经营状况等机密，如果交给专业实力不强、信誉差、文化理念与企业相冲突的外包机构，不仅无法获得有参考价值的审计报告，还对整个企业经济的发展有不好的影响。

致 谢

在本次毕业论文写作中，首先要感谢论文指导老师曾晓红老师对论文的指导，老师在论文选题、框架的制定、初稿的完成到不断修改的过程中给予我很多帮助，让我了解到论文的不足之处，明确了改进方向。另外，感谢同学们的帮助，使我拓展了写作思路，也对论文的格式进行了调整修正。让我更好的将理论和实际相结合，对研究问题有了深入的了解。在此，致上我最真诚的谢意。

在这里，我还要感谢所有给我们授课的会计老师，在周末的学习中也严格要求我们，每节课会抽出时间来给我们答疑，很有耐心。讲课幽默有条理，给我们营造了一个良好的学习环境，也增加了我的学习乐趣。也要感谢我们会计班的同学在学习会计过程中给予我的帮助，大家一起在交流学习中进步。

在校的三年的会计学习即将结束，但我对会计的学习不会停止，感谢所有授课老师给我指明了学习思路，再一次感谢我的论文指导老师曾晓红老师对本篇论文的指正。

参考文献

[1] 卢柯.我国中小企业内部审计发展的问题及对策研究[D].四川：西南财经大学工商管理系,2016.8

[2] 王志刚.内部审计外包问题探析[D].江西：江西财经大学会计学系, 2015.20

[3] 石恒贵.内部审计外包与审计独立性[J].商业研究学刊,2016,8(412):150-155.

[4] 叶炜.内部审计外包的动因分析—基于交易费用、委托代理及核心竞争力理论[J].理论-新视点学刊,2017,3(3):36-39.

[5] 魏传风.浅议企业内部内部审计外包的风险及规避策略[J].财会研究学刊,2016(15):251-252

[6] 余涛,赵栓文.中小企业内部审计外包实现途径分析[J].西安财经学院学报,2017,1(1):52-54

[7] 苟丽娟.我国企业内部审计外包决策研究[D].青岛：青岛理工大学会计学系,2016.3.

[8] 覃宪姬.内部审计质量管理体系的建立[J].商业经济学刊,2016,4(4):114-115.

[9] 刘思宇.内部审计外部化对企业内部控制有效性的影响分析[J].淮海工学院学报,2016,1 (1):79-80.

[10] 尹平.政府审计理论与实务[M],第一版.北京:中国财政经济出版社,2017.1:4-5.

[11] 张庆龙.内部审计价值[M],第二版.北京:中国时代经济出版社,2016.10:20-21. [12] 严鑫，佘晓燕，陶珍珍.内部审计外包研究综述[J].经济研究导刊学刊，2016.5(13):127-129.

[13] 成焕玲.浅谈国外内部审计外包及对我国启示[J].网友世界学刊,2015(5):33-34.

[14] 房燕.增值型内部审计研究—基于完善的公司治理结构[D].山东：山东财经大学会计学系，2015,6.

[15] 陈卉.我国中小企业内部审计外包问题研究[D].陕西：陕西科技大学会计学系，2015.24.

[16] 王末义.浅议企业内部审计现状及对策[J].山西经济管理干部学院学报, 2016,9(3):67-69.

[17] 胡秋玲.我国中小企业内部审计外包的实施方式分析[J].管理学刊,2016(12):76-77.

[18] 李久妮.我国企业内部审计外包的问题及对策[J].商业研究学刊,2017,4(1):50-53.

[19] 李久妮.我国企业内部审计外包的问题及对策[J].商业研究学刊,2015,4(1):50-53.

[20] 林晓峰.上市公司内部设计外部化研究[D].黑龙江:哈尔滨商业大学会计学系, 2015.14.