综上，结合商业银行管理会计建设实践和政策性银行管理会计体系建设探索路径，无论是内部经营环境还是外部监管压力，政策性银行有别于商业银行：一方面在银行定位和企业经营目标有着显著差异，另一方面由于筹资渠道、组织架构与商业银行显著不同，因此政策性银行管理会计体系更适合由向精细化管理转型，建立以核心指标为重心的管理会计体系。政策性银行能够通过管理会计从风险管理、资金转移定价、成本分摊等管理会计工具的应用，实现对客户差异化定价、内部考核评价等管理，以助力政策性银行提升其管理能力。以本、量、利为基础指标，再通过计量所得的价格、风险辅助进行管理会计的精细化管理，帮助政策性银行以“服务国家战略”为主要经营目标的前提下，按照规划、决策、控制、评价多个环节进行经营管理，推动政策性银行自身高质量可持续发展。

（二）研究意义

1.管理会计深入应用是政策性银行可持续发展的内在要求。二〇〇五年，国务院批复同意三家政策性银行的深化改革方案，方案明确了三家银行的业务定位，国家开发银行坚持开发性金融机构定位，进出口银行强化政策性职能定位，农发行坚持以政策性业务为主体，同时也对完善组织架构和治理结构、建立并加强资本约束和负债约束机制、风险管理、以及强化内部管控等多方面提出了要求。因此，政策性银行需在满足国家目标定位的同时加强自身管理，确保可持续的发展能力，而管理会计的作用是改善企业经营管理的一种重要工具，为政策性银行管理精细化发挥了重要作用。

2.管理会计是政策性银行有效应对净息差收益的重要工具。在利率市场化的背景下，政策性银行发行金融债券成本持续推高，净息差空间持续缩小，可持续发展能力面临较大挑战。银行作为经营资本的企业，净息差是其评价盈利能力及持续发展能力的重要指标，而近几年来，政策性银行的净息差水平相对商业银行一直处于较低水平同时呈现持续收益缩小趋势。政策性银行净息差持续收益缩小主要体现在资产端的定价水平和负债端的资金成本两个方面，具体来看：一是从资产端的定价水平来看，基于政策性银行是服务国家战略支持民生领域等的业务定位，业务定价坚持保本微利、持续发展的原则，因此，贷款定价保持较低水平；二是从负债端的资金成本来看，政策性银行的资金来源主要靠发行金融债券，而客户存款规模较小，资金筹措成本偏高。上述两方面的共同影响下，政策性银行的收益空间受到双重挤压，导致净息差水平处于较低水平，影响银行的持续发展能力。基于上述的描述，政策性银行在利用管理会计这项工具加强资产、负债的管理，定价、资金配置、筹资管理等经营管理中的必要条件。

3．管理会计的深入应用是应对外部环境压力的有效措施。在资本市场快速发展的背景下，企业直接融资比重显著提升，对传统银行业务的挤出效应较为明显。银行业以贷款独大的业务模式不再适应业务发展需要，必须向全方位的服务型银行转变，建立多元化的优质产品与服务体系。作为政策性银行，在考虑客户战略属性并测算分析客户综合收益的基础上，对客户进行精准营销和客户价值管理。而客户综合收益的测算与分析必然是在管理会计定量分析为基础进行。

4.管理会计的深入应用是服务银行创造价值的重要手段。经济全球化以及企业竞争日益加剧的背景促使管理会计走向更高层次的战略性管理会计，形成了以创造价值为核心思想的管理会计价值体系，使得战略管理和管理会计更加联系紧密。随着信息技术的发展，管理会计充分依托信息技术发展自身的系统建设，将业务底层数据加工成为具有战略决策、价值分析、资源配置、风险管理、业务定价及绩效考核的决策支持信息，为企业日常管理以及价值创造提供切实的服务并起到强有力的决策支持作用。

5.管理会计的深入应用是政策性银行成本管控及资源配置需要。政策性银行成本控制相对松散，一般情况下，总行对各分支机构按总量核定费用总额，分支机构在预算总额内执行，未对每项费用进行开支效果及进行有效的评估。当前在银行业盈利能力持续下降的背景下，政策性银行均力行降本增效。而要成本管控取得实质性的成效需依托管理会计这项工具进行，在建立其全行自上而下的责任管理体系的基础上，将成本分摊至各责任中心，形成合理的成本考核机制，从而促使各责任中心的成本意识，发挥主观能动性降低成本，提升费用支出效率。此外，通过利用管理会计工具的优势，对客户、机构等在进行多维度的盈利分析基础上，实现信贷资源、费用资源、资本等进行精细配置，从而提升政策性银行整体的投入产出比。

二、青海省国家开发银行管理会计体系发展现状

国家开发银行自1994年创立距今已有26年发展历程，是服务国家战略的重要政策性金融机构，2017年初，中华人民共和国国务院，明确了国家开发银行“是由国家出资设立、直属国务院领导、支持中国经济重点领域和薄弱环节发展、具有独立法人地位的国有开发性金融机构”，同时提出国家开发银行是“运用服务国家战略、依托信用支持、市场运作、保本微利的开发性金融功能，积极发挥中长期投融资在稳增长、调结构等方面的重要作用”，截止目前，国家开发银行在中国境内共有40家分行，全行员工人数上万人。国家开发银行主营业务通过中长期贷款服务国家发展战略，支持国家重大经济项目发展，巩固国家经济健康长久，并积极发展有中国特色的信贷与投资业务的金融道路。

国家开发银行青海省分行是青海省设立的一级分行，前身为国家开发银行西宁代表处，成立于2006年。一直以来以青海第一大银行的身份担任重大项目贷款覆盖率最高的开发性金融机构。资产总额，表内外贷款余额均长期稳居青海省各银行首位。

同时为了国家开发银行在商业银行规模占比较为大的金融机构中有市场竞争力，提升财务管理水平，国家开发银行制定了多项管理会计相关制度文件，规范了管理会计应用操作，以及会计分析和预测能力，优化财务资源配置、支持经营战略，为实现经营目标增强了核心竞争力。

三、管理会计在政策性银行应用面临的问题

管理会计在政策性银行的深入应用，充分发挥其促进管理精细化、提升经营效益的作用，必然需要建立包括理论建设、人才培养、信息化建设以及促进成果转化的一个管理体系（见表1）。然而，政策性银行管理会计起步晚，在应用过程中存在较多问题。

表1  政策性银行管理体系建立内容

路径	具体内容
理论建设	发挥会计团队在管理会计理论建设的推动作用，充分考虑本单位业务及流程的同时，借鉴先进管理会计理论，建立符合自身业务的管理会计理论
人才培养	财政部《关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》就推进管理会计人才队伍建设，着重从五个层面提出构建管理会计人才能力框架，以及完善现行会计人才评价体系的思路。作为政策性银行，推进管理会计同时，可参照财政部指导文件进行人才培养。
系统建设	政策性银行管理会计系统以强大的数据为基础，需要对接核心系统、信贷系统、资产质量系统、财务核算系统等，加上系统建设是以应用需求为导向，所以系统建设不可能一步到位，需要不断优化升级。
成果转化	管理会计理论、人才以及系统等具备后，需要利用管理会计工具进行个性化的分析，发现经营弱点、流程缺陷等，促进管理精细化，提升经营业绩，切实发挥其作用。

（一）管理会计信息系统建设滞后

管理会计理念和方法得以融入业务过程，发挥应有的价值，离不开管理会计系统支撑。虽然国家开发银行管理会计工作起步较晚，但目前已初步建成，满足基本分析需求，但也在持续优化升级，可以说管理会计系统建设和管理会计理论建设是不断相互促进相互提升。国家开发银行管理会计系统的建设中，数据由源系统流转至管理会计各个模块，比较成本分摊模块、FTP系统等，然后有数据模块流转至各类个性化报表，并通过责任中心进行展示。具体管理会计信息系统的建设基本架构参见图2。

图2  国家开发银行会计信息系统的建设基本架构

（二）管理会计组织体系不够完善

我国政策性银行组织架构一般是分支机构相对商业银行，不具有完备的分支机构网络，业务开展区域不能像商业银行一样宽广，因此分支机构较少、业务区域和客户资源限制对政策性银行管理会计的建设与发展都有着一定的限制，单纯以青海省所有的政策性银行为例，根本无法像商业银行有针对性的进行客户营销和资产风险组合，因此不能有效的将管理会计模型管理维度体现在每条线、每个产品、每个客户、及客户经理等管理维度划分之上。

根据国家开发银行青海省分行的案例情况，一方面管理会计体系由于在银行内部财会部门发挥效用，并没有与前台业务工作有机结合，因此未能体现管理会计整体性优势；另一方面，管理会计岗位职能涉及一般都有财会员工担任，但管理会计岗位职能又需要全面专业的业务素组能力，须要搭配银行内部从上到下岗位能力，因此同时也阻碍了管理会计效用在银行业务中的有效利用。

（三）管理会计人员普遍素质不高

管理会计包含了信息科技、金融经济、财务会计、风险控制、管理科学等多个领域，对其应用人员的知识程度、运运营筹资管理能力等多种方面的素质水平有较高的需求，因此在结合目前我省政策性银行财务人员的知识理论结构和基础，尤其是以国家开发银行青海分行为例，由于人才资源相对，人员素质不够，更加无法完全还原管理会计理想化的设计，从而导致管理会计理论与实际脱节，因此缺乏真正管理会计专业化的人才也一定程度阻碍了管理会计的应用进程。

（四）绩效管理机制存在缺陷

管理会计工作的重点在减小数据颗粒度的同时，从客户、产品、部门等多维度对数据精细分析，进而为银行精细化管理提供服务。国家开发银行在对内部处室或部门经营业务绩效考核中，未深入借用管理会计优势，在公平公正考核管理工作存在一定困难。

表2  G银行客户维度收益贡献展示

				单位：万元
部门名称	贷款日均	存款日均	经济利润	风险资本回报率
客户1	300000	80000	16600	28%
客户2	200000	60000	10500	21%
客户3	180000	70000	9600	17%
客户4	185000	40000	7800	12%
表3  G银行部门绩效展示
				单位：万元
指标	部门1	部门2	部门3	部门4
营业净收入	32500	28000	56800	41000
资产业务收益率	4.30%	4.20%	4.00%	4.40%
负债业务收益率	3.10%	2.58%	2.69%	3.25%
净息差	1.20%	1.62%	1.31%	1.15%
净利润	3250	2850	5800	4300

四、解决管理会计在政策性银行中存在问题的措施

（一）完善管理会计系统

健全现有的管理会计系统，通过全方位研究加强财务各领域模块建设，包括但不限于投资战略布局、财务预算与成本控制、内部控制与管理等，结合大数据互联网等前沿信息技术，进行对管理会计系统的完善建设，同时连接内部各业务系统接口，和外部宏微观数据接口，定期定点对目标数据信息进行分析，实现计算机系统化，减少人工操作风险。

（二）健全系统组织架构

银行内部高管和普通员工同步进行对相关理论的认识和学习，不断提高对管理会计系统组织架构认识，将管理会计对银行业务发展的促进作用有深刻了解，通过不断深入学习，可以更能发挥管理会计系统在对银行业务经营的重要作用。银行高层管理可以通过调整银行内部的部门职能分工，以管理会计目标利益为导向，在总行内部设立符合需求的职能部门，并根据实际需要在分支机构或子公司进行管理会计职能分工，将管理会计工作分配到岗、到人，通过系统工程建设，做到分支机构或子公司内部各部门、各处室可以共同推进管理会计工作，总行内部各部门也能通过与分支机构协调推进，顺利推动利润中心、成本中心与银行经营业务的有机融合。

（三）培养管理会计人才

管理会计工作是一项宏观的系统工程，通过大量的人力资源投入和多方面经济财管专业融合，才能正常有序推动工程的良好建设，为这项系统工程推进奠定夯实基础，并且在后续工作中持之以恒地通过管理会计思路工作，一方面能培养管理会计人才内部知识储备提高，另一方面还能不断对管理会计人才管理体系进行优化与改良。日常工作中，通过安排集中脱产培训能加强员工对管理会计理论知识的认识与学习，同时通过安排员工对其他管理会计系统建设较为成熟的企业进行学习调研，更能加强员对管理会计的提高与认识，更能充分了解理论与实务的结合，另外，银行同业中可以进行各家单位就管理会计体系建设的座谈讨论，分享经验，可以更好促进大家对管理会计工作的深刻认知，最终都成长为这项工作中夯实的中坚力量，提出多种措施一起努力建设起政策性银行管理会计文化与人才队伍。

（四）创建新绩效体制

政策性银行立足于自己独特的金融定位和社会使命，以客户贡献度模型为主的管理会计评价体系并不适用，必须重申其独特的政策性金融使命，面对其独特经济环境和经营业务，建立新型绩效管理体制，更多的可以通过结合政策性金融业务范围，考虑其内部FTP、EVA等指标因素做好绩效评价。并且对总部机构和分支机构根据其业务分工内容，设立不同考核指标，拒绝单纯一刀切考核方式，通过激励和监督加强员工经济价值创作，全方位多措并举促进银行经营业务健康发展。

五、结论

撰写论文的过程，也是全面深入学习的过程。受本人理论研究深度和水平限制，对基于政策性银行的管理会计体系建设的理论分析还不够全面和深入，而且由于资料收集范围有限，仅能通过本人较为熟悉的国家开发银行青海省分行为例，本文的缺少对多个案例地全面分析以获得足够数据支撑，经济增加值模型建立不够全面，对于国外领先的管理会计体系分析不足。这些不足，都将是我未来学习工作中进一步研究的方向。

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