一、绪  论

随着中国社会经济的不断发展，越来越多的中小企业在市场经济中脱颖而出。对我国经济发展起到了非常关键的作用。然而目前就我国而言，大数中小企业在其公司运营过程中内部会计控制方面仍存在着诸多的现实问题，需要对其进行深入的研究。

由于对内部会计管理的失效有时大型企业都会因此面临滑铁卢，更不要说中小型企业。中小型企业因为本身存在织结构单一等特殊性，所以它的内部会计控制更没有得到过多的重视，从而表现得更是不堪一击。据相关数据得知，我国的中小型企业大概每一分钟就有九家破产倒闭，不到10％的公司可以存活超过三年，平均寿命约为2.9年。专家对这些较为困难的公司进行了全面分析。发现那些企业都有一种类似的情况:企业的账目凌乱，财会信息失真；职能部门私下设立小金库，普遍存在坐收现金行为，资金配置和管理不合理；法人行事专断，引起资金、资产分配等决策的重大失误；企业资金支出不合理，资产损失重大；责任人存在贪污、挪用公款、收受贿赂等行为。企业之所以出现这些状况，与缺少企业内部会计控制制度或发挥应有的成效不无关系。

由于我国社会民营经济的快速进步，中小型企业慢慢的成为一股撑起我国在经济的增长、市场的兴盛、增加就业及维持社会自身安定的强有力的力量。探索目前中小型企业实际运营中关于内部会计控制存在的问题对于促进中国社会市场经济的快速发展和提高中小型企业的信誉度具有很大的社会意义。

曾几何时，我们对中小型企业实际运营中关于会计的内部控制存在问题的专研，着重强调的是大企业和上市企业，而现今时代要求我们必须加深关于中小型企业中的探索。中小型企业在经济的贡献上对推动经济的持续稳定的进步和发展有着不可代替的重要作用。所以，对于探索中小型企业的内部会计控制不仅可以健全我国企业内部控制的制度，还能给中小型企业对于内部会计控制机制的健全提供不小的帮助，对促进中小型企业的进一步顺利、良好、有序的发展有着非同寻常的意义。本文就关于青海移动公司的研究出发，对青海移动公司的内部会计控制管理有必要的指引作用，与此同时还对同类行业的企业有重要的参考作用。

二、内部会计控制对于中小企业的重要性及影响因素

(一)内部会计控制对于中小企业的重要性

1、有助于保证会计信息的真实性和可靠性

当前我国企业中所出现的各种各样的问题，如会计秩序混乱、财会信息失真等，它严重损害了投资者的利益，影响了经营者的思维和策略，它阻碍了国家对宏观经济的指导和决策。企业会计核算信息失真的原因很多，但由于缺乏科学、有效、规范的会计控制制度而使得会计失控。建立严格有序的控制体系，可以有效地防止差错和徇私舞弊，起到有效地监督和约束企业的经济行为的作用，确保各类信息的有效记录、归类和汇总等。可以对企业的生产和运营活动的实际情况进行真实的反馈，及时纠正过程中存在的问题，进而保证各类会计信息的真实性和可靠性。

2、有助于形成完善的内部管理和监督控制机制

当前，有些组织机构其内部的控制力度不足、管理状态不佳，一些新型经济犯罪案件不断显现。例如，携带大量公共资金逃逸，挪用公款以参与赌博，谋取私利等。这些案例的产生，最重要一个原因是在于内部会计控制的制度化不健全。个别单位甚至没有最基本的财务专项控制。他们将所有的支付、结算和相关账单集结在一个人身上。因此，在新形势下，单位内部会计工作要加强内部会计控制的建设和重视，增强对各个涉及经济业务的相关岗位的控制和约束，严格执行所有参与内部会计控制的职工。单位内部会计工作，确保参与会计工作的单位和个人合理规范。理性的划分职责，相互监督。有利于补充漏洞，清除隐患，保护企业财产安全，杜绝欺诈，有利于打击经济犯罪，促进整体市场的健康持续发展。

3、有助于实现企业的科学管理

科学管理是现代企业制度的重要特征之一，包括科学的运行和管理制度。建立和完善一套规范、科学的管理、执行和监督体系，并严格规范内部职责，是科学管理的关键之一。实际上，这就是要建立并完善内部控制的体系制度。在市场经济条件下，科学的经营各项生产项目，保证顺畅运行是每个企业生存和发展的首要任务。会计控制是企业管理系统不可分割的一部分。会计控制贯穿企业的生产过程营的每一个环节。所以健全的企业管理是保证各项活动协调有序，从而更有效地提升企业管理的整体水平。

4、有助于保证国家相关法律制度的贯彻实施

目前，在我国所出台的一些有关法律制度中，对内部控制提出了充分的规范和要求。按照《会计法》的规定，各单位应当建立和完善内部会计监督体系，分工、限制有关人员在经济、业务方面的职责和权力，监督重大会计决策和事项的实施。要想真正得以实施，必须建立一个具体的内部控制制度。它规定了在项目中处理企业的经济活动的具体方法和程序等。健全、高效、规范的会计控制制度，可以使企业内各职能部门、岗位人员、各个环节得到有效地监督和控制，及时发现问题，采取最有效的措施加以纠正，进而确保国家有关法律制度在企业单位内的有效实施。

（二）中小企业内部会计控制的影响因素

1、管理者思想和经营方式的影响

内部会计控制是单位内部管理制度的一种特殊形式。涉及货币资金、实物资产、外国投资、工程项目、预购、销售收入、成本、融资、担保等。企业职能部门是单位内部的最高权力机关，任何单位的管理制度都是由其制定和监督实施的。因此，管理者的思想意向和管理方法对内部会计控制的有效性起着关键作用。

人们的工作行为和生活方式很大程度上取决于其主观态度。只有对内部会计控制有正确态度的经理才能避免审计会计，会计记录、经营利润过程中人为操作的现象。因此管理者内部控制的态度对员工高度重视内部控制机制，管理者对会计资料和会计报告的真实性和可靠性进行了严格审查，在生产经营活动的各个方面和岗位上相互影响，充分整合。通过企业管理进行会计控制，并通过实际行动为员工树立榜样。

2、内部组织结构的影响

实施内部会计控制的重要前提是建立科学合理的内部组织架构。根据管理人员的管理思想和模式，管理部门结合单位的生产经营特点，制定适合单位管理需要的组织形式。各分部，每一个岗位都必须认真负责。建立内部组织的关键在于不相容职位的分离原则。主要内容有:授权审批岗位、企业管理职位，财产保管职位，会计记录职位，审计监督职位等。这些职位的分离主要体现在授权与业务审批的分离。

3、人力资源与环境的影响

正如我们所知，诸多环境因素中最重要的因素是人。人不仅是构成环境的重要因素，而且是相互作用和相互影响的独立环境。人的活动是在环境中进行的。因为内部控制是一种内部管理制度。它的主体必须是企业的内部人员，因此不光经营管理者是内部控制的主体，与此同时所有员工都是内部控制不可或缺的主体。实现内部控制的目标都存在于每个主体的环节上，导致内部会计控制失去作用是由于他们所管理的每个环节可能或多或少出现了心理、技术或是行为方式的错误。但是内部控制只能合理而不能绝对保证目标的实现，内部会计控制执行的好坏关键在于最大程度地发挥出主体的主观能动性，保证控制目标的最佳呈现状态。实现。因此，管理部门需要根据行业和岗位的特点和目标，明确每个职位的职责，权限和工作范围，建立健全人才管理体系，以培养和提升内部会计控制人才。结合相应的考核标准，定时对其展开核对，提拔和重用对企业有突出贡献的员工。

4、内部监督体系的影响

内部审计是企业自我评价的一种活动。为了促进建设良好的控制环境，内部审计将采取政策和程序协助管理、监督和控制。企业开发适合企业的内部会计控制系统，并将其整合到许多生产经营活动中。但是内部会计控制制度是不是切实落实、产生的绩效如何，还是需要内部审计来监察。审计的独立性和权威性需要企业提高审计地位。在充分认识企业生产经营及其职责和权力的基础上，审计部门应遵循其职责和权力的范围，明确内部控制的审计标准，遵循诚信、诚信的审计标准。全面评估内部控制的合理性，有效性和标准化，并在具体实施过程中考察其制度的可行性。以及是否存在不利于监管的因素，进而对制定内部会计控制制度的可行性做出准确的判断，并对其加以修改和完善。最终促使经营管理目标实现最大化。

综上所诉，企业内部会计控制显然是一项复杂的系统工程，因为它不仅贯彻在整个生产和经营过程中，而且它的每个步骤都关系到了所处的环境，不可分割。只有建立适合本企业的内部会计控制环境才能实现经营管理目标，最大化的发挥内部会计控制的作用和效果，制定健全的内部会计控制机制，保证企业资产的安全性和完整性。确保顺利执行相关法律及规章制度和经营管理机制的方针，从而规避、化解风险。

三、青海移动内部控制现状分析

（一）青海移动简介

青海移动在1999年4月开始与原电信公司分离。 1999年8月25日，青海移动通信有限公司成立。它于1999年9月8日正式启动。该公司隶属于中国移动通信集团公司。根据青海省行政区域的区划，在县级以上城镇共有九个分支机构，其中包括西宁、海东、海西、海南、海北、黄南、果洛、玉树和格尔木、。青海移动通信有限公司于2004年7月1日成在香港功上市，成为中国移动（香港）有限公司的全资子公司。

作为从国有企业向现代企业过渡的公司，青海移动近年来的快速发展、经营机制的转变和管理水平的提高具有两大助力：其一是在良好的市场环境下，分工后员工的积极性极大地促进了公司业务的发展，但其积极性难以维持，因此必须建立相应的管理制度。其二是在上市阶段，青海移动借助上市公司的运作机制，积极促进公司的有效发展。在上市方面，利用上市的外部力量，相对彻底地改变了企业的经营机制。相比之下，在上市过程中，借助外部力量，包括薪酬管理，绩效管理，预算管理等一系列相对完整的后续管理变革，从而使得公司的整体管理水平迈出了一大步。

（二）青海移动存在问题

虽然发展状况很好，但是仍然存在着大量的管理风险。为了满足美国上市，中国移动有限公司于2005年6月启动了一次关于内部控制专项整改项目，以遵守“萨班斯 - 奥克斯利法案”第404条。该公司已经采取其法案的帮助使得我们的内部控制和管理水平达到了一个新的水平。随着该法案的实施，青海移动公司仔细梳理了其业务流程。在项目实施过程中，发现内部控制制度存在诸多的缺陷，陈述如下:

1、目标管理不完善

目前，青海移动尚未建立完整的战略目标管理体系。战略目标，绩效目标和预算目标之间没有有效的闭环管理。战略目标的指导作用尚未得到充分得以体现。战略目标和预算目标相对独立，战略目标不足以落实预算目标。这些目标每年单独设定，同时绩效目标并未与战略目标充分结合，战略目标和要求没有充分反映在绩效目标中，所以员工对战略目标了解不足，进而导致战略目标不能很好地落地实施。

2、缺失控制环境

虽然青海移动能够及时宣传和弘扬中国移动集团的企业文化，并将其反映在日常管理和工作中，但企业文化还不够深入和广泛。宣传效果一般，各级领导没有发挥应有的示范作用。导致员工对企业文化和加强自身工作的主观意识淡薄。所以最终结果导致主体责任心不强，敬业精神不强，对公司的发展造成相应的影响。虽说公司成立了董事会下属各级部门，但是各部门之间在实际管理中重复了各自的职责，因此董事会和经理们的权力和责任是不匹配的。

3、组织架构不明确

青海移动虽然已经建立了比较完整的组织结构和功能设置，但在组织过程中仍然存在一些问题，如内部效率低、决策速度慢，主要体现在职责划分不清和充分的工作授权。例如涉及采购的部门只热衷于采购，不关心库存，有些设备尚未开工，但同时又在购买新设备，造成了不必要的浪费现象。

4、人力资源管理体制不健全

人资管理体制不完善，公司内部没有有效的激励措施和机制，没有有效的绩效考核和晋升渠道和标准。员工的升迁途径狭窄，积极性调动不足，人员工作量及工作效果未达到饱和，，员工培训力度不足，整体素质有待提高等现象。

四、完善青海移动内部控制框架的设想

（一）营造良好的控制环境

任何企业的控制活动都存在于一定的控制环境中。控制环境反映了企业的风格，影响了整个组织成员的控制意识。控制环境的质量直接影响到企业内部控制的贯彻和执行，以及业务运营和整体战略的实现。控制环境的因素很多。对于青海移动而言，主要问题在于管理层应该充分提高内部控制的完整性；公司必须有一个积极的控制环境，使整个框架内的员工都具有自我控制的积极态度，特别是高级管理人员。应积极参与控制过程；这些都无法在短时间内改变，所以为了改善青海移动的内部控制环境，我认为首要应当做大量的联动工作。

（二）与公司战略融合

内部控制管理工作应作为公司战略制定中一个重点考虑因素。必须有明确的内部控制主体和目标。目前，青海移动的控制主体是：公司的决策层，公司管理层和普通员工。他们的控制目标各有不同。公司决策层面的目标是实现公司的战略目标，公司管理层的目标是实现预算目标。普通员工的目标是实现绩效目标。即使目标不同，但最终的结果却是相同的，即确保公司的持续、稳定发展。

因此，青海移动首先必须建立完整的战略目标管理体系。通过战略分解，预算编制，预算执行和绩效考核，使得预算目标、战略目标和绩效目标之间形成全面、系统、有效的闭环管理。根据公司业务流程中的战略目标，预算目标和绩效目标充分整合，以便每个控制主体能够明确各自的目标是什么，意义是什么，能发挥什么样的作用，从而主动地实施有效的控制。除此之外，公司不仅应当对外部环境的变化，例如法律法规，竞争，新技术，行业趋势等要素进行监控和响应，除此之外还必须注意企业内部的重大变化，例如关键岗位的人员变动、新信息系统的实际应用以及公司的商业模式的变化等。这些风险因素必须能够准确地掌握和评价所引起的内部变化。在此基础上，还需要以预测性开发高风险的预防措施，并考虑更新现有的内部控制措施，以确保内部控制设计与公司的具体目标和风险承受能力保持相一致。企业风险管理是一个过程，其本身并不是一个结果，而是实现成果的方式。企业风险管理是一系列的渗透到公司各项管理深处的管理行为。这些行为都是在企业的日常管理中普遍存在的，是企业日常管理中所固有的。这是一个有人参与的过程，涉及整个企业各级员工。因此，首先要在企业营造风险文化氛围，将风险管理作为日常管理的一个中心环节，使得员工深刻理解风险管理对于公司的重要性。只有在这样的环境下，才能真正有效的预测和进行风险管理。其次，有必要明确所有管理层在企业风险管理中的作用和责任，以实现各自的角色和责任。第三，我们必须建立综合风险的概念，有效识别和管理风险，从整个企业的角度出发，全面有效地实施风险管理，以满足企业在激烈竞争的环境中生存和发展的要求。第四，组织和职责描述应充分反映内部控制建设的需要和要求。

（三）与组织机构融合

好的组织机构能够给企业经营运作与控制提供一个合理的框架，但这样做的主要分工还是公司基层员工。因此，企业组织建立的一项重要任务是建立岗位职责，明确职责分工，合理授权，提高执行力。它涉及公司的所有员工，必须通过建立与控制相关的具体标准和工作程序来完成。对于青海移动建立工作职责，首先要做的是遵循相互制约原则，分离不相容的立场。主要是：第一，将授权审批职责与执行业务职责分开；二是经营和监督业务。职责分离；第三，将业务管理职位与会计记录分开；第四，财产保管职位与会计记录的分离；第五，将业务管理职位与财产保管职位分开。其次，遵循授权控制的原则，根据岗位的职责，相应地分配工作的任务和责任，将职责、权力和利益结合起来，使一切都得到管理，每个人都有工作标准和检核。

实施轮换制度，根据公司管理中不同岗位的重要性，明确界定和严格控制每个岗位的履行时间，特别是关键岗位的频繁轮换，二级岗位可根据情况确定，以便这个比较好。地面实现了遏制的效果，暴露了旋转中的问题，揭示了系统和管理的缺陷。

结论

由于社会经济的发展及外部经济实体的介入，中小企业在社会和经济活动中的作用也变得越来越重要。企业之间的竞争也更具挑战性。所以必须严格要求中小型企业的经营管理，完善内部会计控制制度体系是最迫切完成的任务。这时需要中小型企业结合自身的特殊情况及实际设立内部会计控制机制，创新完善内部会计控制机制，提高领导层、管理层的领导水平和管理水平，加强内部审计与监督，明确企业经营目标，相互结合。最终构建出与我国中小型企业特点相适应的内部会计控制制度与体系，从而获达到企业整体水平和经济效益与社会价值的最大化。

参考文献

参考文献举例如下:

[1]孔红艳.青海移动内部控制研究2007[D].厦门：厦门大学出版社，2007.

[2]李方舒.中小企业内部会计控制的探讨[J]．中国商贸，2012.

[3]冀晓伟.企业内部会计控制问题研究[J]．现代商业，2011.

[4]唐俐玲.探讨企业内部会计控制的建设及完善[J]．现代经济信息，2011.

[5]陈雪峰.我国中小企业内部会计控制问题分析和策略[J]．内蒙古科技与经济，2012.

[6]刘艳.中小企业内部会计控制问题与对策2010[J]．企业研究，2010.

[7]吴明.谈中小企业内部会计控制的问题及对策[J]．现代营销(学苑版)2010.

[8]吴晓华.加强中小企业内部会计控制的分析[J]．经营管理者，2014.

[9]王亚峰.我国中小企业内部会计控制存在的问题及对策建议[J]．中国证券期货，2011 .

[10]刘静君.企业内部 会计控制问题研究[J].《会计师》，商务印书馆，2000.